Страница 3 из 16

ПОНЯТИЕ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

Определение понятия капитала . Самостоятельная организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность, должна обладать определенным капиталом.

Капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для предпринимательской деятельности. Понятие «капитал» неразрывно связано с понятием имущество . Под имуществом понимается совокупность имущественных прав и обязанностей, принадлежащих гражданину или юридическому лицу; совокупность только имущественных прав; вещь или совокупность вещей.

В бухгалтерском учете капитал как бы условно подразделяют на активный капитал, т.е. действующий (функционирующий) в виде имущества и обязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала. Несмотря на различный порядок учета активного и пассивного капиталов, они представляют собой единство, являются различными характеристиками общего капитала, обеспечивающего хозяйственную деятельность организации.

В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот капитала: последовательно капитал меняет денежную форму на материальную, которая в свою очередь изменяется, принимая различные формы (в виде продукции, товара и др.) в соответствии с условиями производственно-коммерческой деятельности организации, наконец, вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот.

Составляющие капитала . Активный капитал состоит из имущества и обязательств организации, т.е. в него входит то, чем владеет данная организация как обособленный объект хозяйствования. Структура капитала организации формируется в соответствии с особенностями его финансово-хозяйственной деятельности. В приложении 1 приведен пример условий хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта ОАО «Сигнал», определяющих порядок формирования капитала организации и его бухгалтерского учета.

Активный капитал – это стоимость имущества и обязательств организации, т.е. в него входит то, чем владеет данная организация как обособленный объект хозяйствования. Активный капитал организации подразделяется на основной капитал и оборотный капитал.

Основной капитал – это часть производительного капитала, которая полностью и многократно принимает участие в производстве товара, переносит свою стоимость на новый продукт по частям, в течение ряда периодов. В свою очередь в основной капитал входят основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения.

Оборотный капитал – это часть производительного капитала, стоимость которой полностью переносится на произведенный товар и возвращается в денежной форме после его реализации, выражаемая как превышение текущих активов над краткосрочными обязательствами, позволяющее компании финансировать свои постоянные операции. Оборотный капитал имеет несколько составляющих: материальные оборотные средства, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах.

Пассивный капитал – это источники имущества (активного капитала) обособленной организации и включает собственный капитал и заемный капитал (обязательства организации). Под собственным капиталом организации в бухгалтерском учете понимают совокупную величину вложений учредителей, акционеров, участников, товарищей, государства и др., и прибыли, накопленной организацией. Величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами организации (заемным капиталом). Собственный капитал организации состоит из уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевого финансирования.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».

Учредительные документы – это документы, связанные с созданием предприятий (юридических лиц), к которым относятся в зависимости от вида юридического лица: либо учредительный договор; либо устав; либо учредительный договор и устав.

Учредительные документы служат основанием для разработки внутренних документов предприятия, определяющий организационные основы его финансовой деятельности (прежде всего – порядок формирования капитала). Пример приказа по предприятию об основных направлениях учетной политики приведен в приложении 2.

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Резервный капитал – это капитал, создаваемый в обязательном порядке акционерными обществами и совместными организациями, формируемый из прибыли и предназначенный для покрытия непредвиденных расходов и потерь.

Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд , под которым понимают совокупность основных и оборотных средств, выделенных государством или муниципальными органами государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Паевой фонд – совокупность паевых взносов (паев) членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Пай – это взнос в денежной или иной форме, уплачиваемый физическим или юридическим лицом при вступлении в хозяйственное товарищество или общество, другую коммерческую организацию.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов – прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 соответственно на счета:

01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

производственных запасов (счета 10, 11 и др.) – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) – на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

других счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом:

1) на сумму задолженности иностранного учредителя:

Кредит счета 80 «Уставный капитал»;

2) на поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Дебет счета 52 «Валютные счета»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

3) на сумму положительной курсовой разницы:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»;

4) на сумму отрицательной курсовой разницы:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

83 «Добавочный капитал» – на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» – на сумму выпуска дополнительных акций;

Другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

75 «Расчеты с учредителями» – на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

Капитал – часть финансовых ресурсов, вложенных в производство и приносящих доход по завершении оборота. Капитал находится в постоянном движении – кругообороте. Стадиям кругооборота капитала соответствуют три его формы: денежная, производительная и товарная. Всеобщая формула капитала: Д – Т – Д1

Капитал выступает как превращенная форма финансовых ресурсов, которые по своему происхождению разделяются на собственные (внутренние) и привлеченные на разных условиях (внешние).

Экономический процесс формирования капитала предприятия характеризуется следующими основными особенностями.

1. Формирование капитала является основным исходным условием создания нового бизнеса. Инвестирование капитала в предпринимательскую деятельность (создание предприятий реального сектора экономики, новых финансовых институтов и т. п.) требует предварительного его формирования в необходимом объеме. Без формирования капитала, авансированного в приобретение активов создаваемого предприятия, процесс открытия нового бизнеса не может быть осуществлен. При формировании капитала для этих целей определяется общая потребность в нем для функционирования предприятия в начальной его стадии, обеспечивается удовлетворение этой потребности за счет различных источников.

2. Процесс формирования капитала предприятия непосредственно связан с процессом первоначального его накопления. Из каких бы источников не формировался капитал в процессе создания и развития предприятия, в каких бы формах он не привлекался, этому должно предшествовать предварительное его накопление. Темпы первоначального накопления капитала во многом определяются уровнем экономического развития страны.

3. Формирование капитала сопровождает все стадии жизненного цикла предприятия, связанные с его поступательным экономическим развитием. Начиная с «рождения» предприятия и заканчивая его «старением», процесс формирования капитала носит непрерывный характер. При этом каждая стадия жизненного цикла предприятия характеризуется отличительными особенностями в целях и методах (источниках) формирования капитала.

4. Процесс формирования капитала носит детерминированный и регулируемый характер. Детерминированность этого процесса характеризуется его количественной определенностью во времени, по объему, структуре и другим параметрам. Регулируемость этого процесса определяется системой конкретных действенных методов финансового менеджмента, позволяющих достичь и поддерживать заданные параметры формирования капитала. Детерминируемость и регулируемость процесса формирования капитала позволяет осуществлять его на плановой основе.

5. Формирование капитала неразрывно связано с целями и направлениями стратегического развития предприятия. Являясь финансовой основой реализации избранной стратегии экономического развития предприятия, формирование капитала выделяется, как правило, в самостоятельный целевой блок, по которому разрабатываются стратегические целевые нормативы. В отдельных случаях возможности формирования капитала предприятия сами определяют темпы его стратегического развития.

6. Темпы формирования нового собственного капитала функционирующего предприятия за счет внутренних источников определяются временным предпочтением его собственников (менеджеров). Процесс такого формирования (накопления нового собственного капитала) осуществляется через механизмы дивидендной политики (политики распределения вновь созданной прибыли). Уровень реинвестирования прибыли, определяемый временным предпочтением ее потребления, формируется на каждом предприятии индивидуально с учетом специфики его хозяйственной деятельности и условий внешней экономической среды.

7. Процесс формирования капитала неразрывно связан с обеспечением возрастания рыночной стоимости предприятия, которая является одной из приоритетных целей финансового менеджмента. Это возрастание обеспечивается не только увеличением суммы собственных финансовых средств в хозяйственном обороте предприятия, но и формированием рациональной структуры используемого капитала.

8. Эффективное формирование капитала в разрезе отдельных его видов является важнейшим условием обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Рациональная структура формируемого капитала позволяет снизить уровень финансовых рисков в предстоящей деятельности предприятия, предотвратить угрозу его банкротства.

9. Возможность формирования капитала предприятия в предстоящем периоде во многом определяется достигнутой его структурой на предшествующей стадии хозяйственного цикла. В первую очередь это относится к формированию дополнительного объема капитала за счет заемных источников. Между удельным весом фактически используемого предприятием заемного капитала и возможными объемами дополнительного его привлечения существует обратная зависимость. Эта особенность должна учитываться при прогнозировании потенциала и темпов формирования капитала предприятия.

10. В процессе формирования капитала предприятия необходимо учитывать стоимость его привлечения из различных источников. При этом стоимость дополнительно привлекаемого капитала должна быть обязательно сопоставлена с размером дополнительного эффекта от его использования. Иными словами, объемы и темпы формирования капитала предприятия во многом определяются возможностями предстоящего эффективного его использования в операционном (производственном) и инвестиционном процессе.

Капиталу присуща многоаспектная сущность:

Во-первых, это фактор производства;

Во-вторых, это денежные ресурсы предприятия, приносящие доход;

В-третьих, это источник благосостояния собственников (главным образом, собственный капитал);

В-четвертых, это измеритель стоимости фирмы;

В-пятых, капитал и его динамика являются важнейшим индикатором эффективности финансово-хозяйственной деятельности фирмы.

Капитал классифицируют по следующим признакам:

1) по источникам формирования или по принадлежности: собственный и заемный. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на праве собственности. В известном смысле собственный капитал можно трактовать как аналог долгосрочной задолженности организации перед своими собственниками.

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности. В его составе учитываются уставный (складочный), добавочный, ре­зервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Уставный (складочный капитал) образуется на момент созда­ния предприятия и находится в его распоряжении на всем протяжении жизни предприятия. В зависимости от организационно-правовой формы предприятия его уставный (складочный) капитал формируется за счет выпуска и последующей продажи акций, вложений в уставный капитал паев, долей и т.д.

Уставный капитал предприятия определяет минимальный раз­мер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Таким образом, уставный капитал является основным источником собственных средств.

Капитал называется уставным потому, что размер фиксируется в уставе предприятия, который подлежит регистрации в установленном порядке. Минимальный размер его определяется установленным законодательством РФ минимальным размером оплаты труда (с 1 января 2014года МРОТ составляет 5 554,00р. в месяц).

За время жизненного цикла предприятия его уставный (складочный) капитал может дробиться, уменьшаться и увеличиваться, в том числе в части внутренних финансовых ресурсов предприятия.

Добавочный капитал включает:

Сумму дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества предприятия со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;

Безвозмездно полученные предприятием ценности;

Сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещен­ных акций (эмиссионный доход акционерного общества);

Другие аналогичные суммы.

Добавочный капитал аккумулирует денежные средства, посту­пающие предприятию в течение года по указанным выше каналам. Основным каналом здесь являются результаты переоценки основных фондов.

Резервный капитал создается для покрытия возможных убытков предприятия, а также для погашения облигаций, эмитированных предприятием, и выкупа собственных акций.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода предприятие может создавать следующие резервы:

Сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и организациями;

На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

На выплату вознаграждений по итогам работы за год;

На ремонт основных средств;

На предстоящие расходы по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

На покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат деятельности предприятия и является важным компонентом собственного капитала предприятия.

Заемный капитал включает денежную оценку средств, привлекаемых организацией на возвратной основе. Все формы такого капитала представляют собой финансовые обязательства организации, подлежащие погашению в определенные сроки;

2) по целям использования: производительный, ссудный, спекулятивный. Производительный капитал характеризует те средства организации, которые инвестированы в его операционные активы для осуществления хозяйственной деятельности.

Спекулятивный капитал используется в процессе осуществления спекулятивных финансовых операций, т.е. операций, основанных на разнице в цене приобретения и реализации.

Ссудный капитал характеризует средства организации, которые используются в процессе осуществления инвестиционной деятельности (речь идет о финансовых инвестициях в денежные инструменты, такие как депозитные вклады в банках, облигации, векселя и прочие);

3) по объекту инвестирования различают основной и оборотный капитал.

Основной капитал – это та часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды внеоборотных активов, а не только в основные средства, как иногда трактуется в литературе.

Оборотный капитал – это часть капитала предприятия, инвестированного в оборотные активы предприятия.

4) по организационно-правовым формам деятельности: акционерный, паевой (складочный) и индивидуальный капитал;

5) по источникам привлечения: отечественный (российский) и иностранный капитал.

Капитал в денежной форме представляет собой пассивы предприятия, а в производительной форме - активы предприятия.

Активы отражают в стоимостном выражении все имеющиеся у предприятия материальные, нематериальные (интеллектуальные) и денежные ценности и имущественные права с точки зрения их состава и размещения для инвестирования.

Пассивы отражают источники образования имеющихся у предприятия средств, их назначение, принадлежность и обязательства по платежам.

Таким образом, активы - это имущество предприятия, а пассивы - денежные средства, за счет которых сформировано это имущество.

Активы классифицируются по следующим признакам:

По форме функционирования выделяют материальные, нематериальные и финансовые активы.

Материальные активы - это активы, имеющие материальную форму (здания, сооружения, машины, оборудование, сырье, материалы).

Нематериальные активы не имеют материальной (вещной) формы, но они также принимают участие в процессе производственной деятельности (торговая марка, фирменное наименование, паи, доли, патенты, ноу-хау и пр.).

Финансовые активы характеризуют различные денежные инструменты, принадлежащие предприятию:

Денежные активы в национальной валюте;

Дебиторская задолженность;

Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.

По характеру участия в производственном цикле выделяют активы оборотные (текущие) и внеоборотные.

Оборотные активы обслуживают операционную деятельность предприятия и полностью потребляются в течение одного производственного цикла.

Оборотные:

o Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

o Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

o Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

o Краткосрочные финансовые вложения

o Денежные средства

o Прочие оборотные активы

Внеоборотные активы многократно участвуют в процессе хозяйственной деятельности до тех пор, пока полностью не перенесут свою стоимость на производимую продукцию.

Внеоборотные:

o Нематериальные активы

o Основные средства

o Незавершенное строительство

o Доходные вложения в материальные ценности

o Долгосрочные финансовые вложения

o Отложенные налоговые активы

o Прочие внеоборотные активы (например, оборудование к монтажу).

В зависимости от источников формирования выделяют валовые и чистые активы.

Валовые активы представляют собой всю совокупность активов предприятия, сформированных за счет собственного и заемного капитала.

Источником формирования чистых активов является только собственный капитал.

В зависимости от права собственности предприятия на активы они делятся:

На собственные, находящиеся в постоянном владении предприятия на праве собственности;

- арендуемые, находящиеся во временном владении предприятия на праве аренды (лизинга).

По степени ликвидности, т.е. по скорости превращения в денежную форму, активы подразделяются:

На абсолютно ликвидные (денежные активы предприятия);

- высоколиквидные (краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная дебиторская задолженность);

- среднеликвидные (запасы готовой продукции, дебиторская задолженность и др.);

- слаболиквидные (внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения);

- неликвидные (безнадежная дебиторская задолженность, убытки и пр.).

Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности. Требования перечисляются в том порядке, в котором должны быть оплачены. Требования к пассивам подразделяются на два типа:

Обязательства - те денежные средства, которые должна компания, для которой составляется баланс;

Собственный капитал акционеров.

В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета пассивы подразделяются на:

1. Капитал и резервы

o Уставный капитал

o Собственные акции, выкупленные у акционеров

o Добавочный капитал

o Резервный капитал

o Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1. Долгосрочные обязательства

o Займы и кредиты

o Отложенные налоговые обязательства

o Прочие долгосрочные обязательства

1. Краткосрочные обязательства

o Займы и кредиты

o Кредиторская задолженность

o Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

o Доходы будущих периодов

o Резервы предстоящих расходов

o Прочие краткосрочные обязательства

Совокупность ресурсов, находящихся в собственности предприятия и используемых для извлечения прибыли.

С точки зрения бухгалтерского учета, структура активного капитала определяется отраслевыми особенностями компании, ее размерами, взаимосвязью с другими участниками рынка. Например, большую часть активного капитала строительных компаний составляют земельные участки (оформленные в собственность) и запасы материалов (бетонных блоков, строительных смесей).

Кругооборот активного капитала на предприятии

Перечень имущества, отнесенного к активному капиталу, отражается на счетах бухгалтерского баланса, демонстрирует кругооборот денежных средств, вложенных в бизнес. Хозяйственная деятельность компании трансформирует активный капитал в четыре этапа.

1. Денежные средства в наличной и безналичной формах, имеющие наибольшую ликвидность. Такая форма капитала поступает на расчетный счет или в кассу организации, покрывает расходы на ведение основной и прочей деятельности. Например, исследовательская лаборатория получает денежный грант для ведения проекта, вкладывает всю сумму в необходимое оборудование и расходные материалы.
2. Материальные ценности, необходимые для основной деятельности предприятия. Совокупность инструментов, производственных материалов, зданий, запасов сырья и полуфабрикатов, которые используются для получения готовой продукции. Например, швейный цех приобретает раскройные столы, запасы тканей и фурнитуры для изготовления одежды.
3. Производительная форма активного капитала. Совокупность производственных затрат, необходимых для запуска процесса изготовления товаров (предоставления услуг). Категория включает вложения в обслуживание и ремонт станков, затраты на текущее (незавершенное) производство. Например, для запуска сталепрокатного станка необходимы услуги мастера, подготавливающего оборудование к следующему циклу.
4. Товарное выражение активного капитала — себестоимость готовой продукции, выпущенной для последующей отгрузки или перепродажи. С точки зрения бухгалтерского учета, такая форма капитала относится к оборотным активам. Например, общий объем произведенной мебели, которая хранится на складах фабрики до отгрузки дистрибьюторам.

Каждая форма активного капитала имеет свой уровень ликвидности — способности трансформироваться в наличные деньги. Денежная форма капитала имеет абсолютную ликвидность, материальные ценности и готовая продукция характеризуются средним уровнем. Неликвидными или слабо трансформируемыми в деньги признаются затраты на незавершенное производство, необоротные активы (здания, сооружения).

Формирование активного капитала предприятия

Составляющие активного капитала имеют подтвержденный юридический статус, задействованы в основной деятельности предприятия. Использование активов приносит экономическую выгоду в виде прибыли, положительной деловой репутации, инвестиционного дохода. Стандарты бухгалтерского учета (РСБУ или МСФО) предписывают разделять активный капитал на категории.

• Основные средства компании — активы со сроком полезного использования от года. Транспортные средства, производственные здания, станки, объекты незавершенного строительства.
• Нематериальные активы — юридические права на использование уникальных технологий, имущества, земельных угодий.
• Дебиторская задолженность и инвестиции компании — будущая прибыль от вложения капитала в производство продукции или покупку ценных бумаг.
• Денежные средства — наличные и безналичные ресурсы предприятия на банковских счетах, в кассе, дорожные чеки, векселя.

Промышленный капитал, кроме того, что он делится на основной и оборотный, в зависимости от обращения различных частей разделяется еще на активный и пассивный капитал. Активной частью промышленного капитала следует считать ту его часть, которая непосредственно участвует в создании новой стоимости, т.е. имеет непосредственное материальное соприкосновение с процессом производства и зависит от степени интенсивности данного производства. К активной части капитала следует относить оборудование, сырье, топливо, энергию. Действительно, данные факторы участвуют в процессе производства в самом прямом материальном соприкосновении друг с другом. От этого взаимодействия и рождается новый продукт. Оборачиваемость этих факторов прямо пропорциональна степени интенсивности производственного процесса. Чем интенсивнее процесс производства, тем больше потребляется на предприятии сырых материалов, топлива, энергии, тем выше оборачиваемость оборотного капитала, т.е. чем выше интенсивность процесса труда, тем больше скорость обращения оборотного капитала. Чем выше интенсивность производства, тем быстрее изнашивается оборудование, тем большее количество сырья требуется для нормального протекания производственного цикла, тем больше расходуется энергии и топлива, потому, что данные факторы в процессе производства взаимодействуют друг с другом материально. И чем активнее производство, тем активнее такое взаимодействие. Вследствие вышеизложенных обстоятельств и следует называть часть капитала, составляющую определенные известные нам факторы производства активной частью производительного капитала. Купить винербергер porotherm .

Здания и сооружения в виде производственных цехов или складских помещений, административных зданий, ограждений и т.п. участвуют в процессе производства несколько иным способом. Они не имеют непосредственного материального соприкосновения с будущей продукцией, их взаимодействие с другими факторами весьма и весьма опосредовано, поэтому скорость обращения части капитальной стоимости, являющейся стоимостью указанных выше факторов производства, не зависит от интенсивности процесса производства или зависит от нее незначительно. Например, если здание производственного цеха рассчитано на двадцатилетний срок эксплуатации, то повышение интенсивности производственного процесса внутри этого цеха в два раза не вызовет сокращения срока эксплуатации здания до десяти лет. Здания и сооружения не вступают в прямой контакт с другими факторами производства в процессе труда, обращение их стоимости настолько мало зависит от интенсивности процесса производства, что эту часть капитала следует называть пассивной частью производительного капитала.

Конечно, существует некоторое количество примеров, когда интенсивность процесса производства все-таки влияет на срок эксплуатационной службы зданий и сооружений и на оборачиваемость их стоимости, но все эти примеры носят единичный и спорадический характер. Такие случаи возможны, к примеру, в химической промышленности. Если на предприятиях данной отрасли использовать для строительства цехов и лабораторий не очень стойкие к химическим воздействиям материалы, то срок эксплуатации таких сооружений будет очень сильно зависеть от интенсивности процесса производства. То же самое касается и производств, где очень высокий уровень вибрации при процессе производства и этот уровень имеет разрушительный характер. Однако, такие примеры не отражают общей тенденции и общего положения вещей.

Итак, подводя своеобразные итоги данной главы следует отметить и повторить, что капитал разделяется на основной и оборотный по характеру оборота различных частей капитальной стоимости. Деление капитала на активный и пассивный основано на различии ролей различных частей капитала в производстве новой продукции. Рассмотрим следующую таблицу:

Таблица 3. Типология капитала

Классификация объектов бухгалтерского учета.

Активный капитал

Активный капитал состоит из различных форм, которые он принимает в процессе своего кругооборота. Формула кругооборота капитала следующая

Д => М => П => Т => Д`

Начало оборота капитала связано с выбытием денежных средств (Д) . Завершение оборота связано с возвратом вложенных денежных средств (Д`) и списанием стоимости внутренних форм капитала, находящихся между начальной и конечной Д, на расходы. На расходы списывается стоимость, использованная для получения дохода. Кругооборот капитала, есть не что иное, как вложение денежных средств в начале оборота и возврат денежных средств после завершения оборота капитала.

Ликвидность - это способность неденежных форм капитала обращаться в деньги.

Как это видно из формулы, формы капитала, находящиеся в начале оборота, менее ликвидные, чем те, которые находятся в конце оборота капитала. Чтобы материальная форма вернулась в денежную форму ей необходимо перейти в производительную и товарную. Производительной достаточно перейти в товарную. А товарная форма находится в самом конце кругооборота капитала и может перейти в денежную без промежуточных форм. Чем легче и быстрее неденежный актив возвращается в денежную форму, тем более ликвидным он является.

М (материальная форма) - это стоимость производственных ресурсов: основных средств, нематериальных активов, материалов, которая складывается из денежных затрат, связанных с их приобретением. Для завершения оборота и списания этой стоимости на расходы, стоимость производственных ресурсов необходимо списать на производственные затраты (переход из материальной в производительную), затем учесть в себестоимости готовой продукции (переход производительной формы в товарную).

Списание стоимости ресурсов относящихся к материальной форме регламентируется бухгалтерскими стандартами. Производственные ресурсы, представляющие материальную форму капитала, в зависимости от характера участия их в обороте можно разделить на две группы: внеоборотные и оборотные активы.

К внеоборотным активам относятся основные средства и нематериальные активы.

К оборотным активам в материальной форме относятся сырье, материалы и пр. аналогичные ресурсы.

П (производительная форма) - это производственные затраты, которые складываются из стоимости денежной и материальной форм капитала, в той части, которая используется для обеспечения хозяйственной деятельности организации. Производственные затраты относятся к оборотным активам. Сумма производственных затрат списывается на себестоимость готовой продукции (переход производительной формы в товарную) и после продажи продукции - на расходы (переход капитала в из товарной в денежную).

Т (товарная форма) завершает цепочку метаморфоз капитала. В товарной форме накапливается та часть стоимости всех предшествующих форм капитала (денежной, материальной, производительной), которая была использована в производстве продукции. В бухгалтерском учете товарная форма представляет собой себестоимость готовой продукции и также относится к оборотным активам. Оборот капитала в товарной форме завершается после списания себестоимости реализованной продукции на расходы.

Д (денежная форма) – это наличные и безналичные денежные средства, самая ликвидная часть оборотных активов. Денежные средства поступают в оборот в виде выручки от продажи произведенной продукции.

Классификация активного капитала в соответствии с формами, принимаемыми им в процессе кругооборота приведена на рис. 1

Рис. 1: Структура активного капитала

Формы капитала в обычном понимании представляют собой различные виды имущества, которое используется в хозяйственной деятельности организации с целью получения экономической выгоды.

Все имущество организации можно классифицировать по составу и размещению (активный капитал) и по источникам образования (пассивный капитал). Данная классификация имущества организации лежит в основе построения бухгалтерского баланса.В зависимости от характера участия в обороте капитала имущество организации разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал)

К внеоборотным относят активы организации, приносящие предприятию доходы в течение более одного года. Затраты на внеоборотные активы постепенно (частями) переносятся на готовую продукцию в течение срока их использования.

Оборот денежных средств, вложенных во внеоборотные активы показан на рис. 2.

Рис. 2: Оборот денежных средств вложенных во ВНА

Разберем кругооборот денежных средств вложенных во внеоборотные активы на конкретном примере.

Затраты на приобретение внеоборотного актива составили 100 тыс. руб. Чтобы вернуть затраченные 100 тыс. руб., стоимость ВНА должна быть включена в производственные затраты, а затем учтена в себестоимости готовой продукции, после продажи которой с выручкой поступят денежные средства, в том числе и на возмещение затрат связанных с приобретением ВНА.

Правилами бухгалтерского учета за один отчетный год в текущих производственных затратах можно учесть только часть стоимости ВНА. Сумма зависит от срока эксплуатации. Процесс переноса стоимости ВНА на текущие затраты называется амортизацией, а ВНА - амортизируемым имуществом.

Вернемся к нашему примеру. Если ВНА предполагается использовать в течение 5 лет, то и 100 тыс. руб. будут списаны в течение этого срока по частям в зависимости от способа начисления амортизации. Если применяется линейный способ, сумма амортизации за год составит 20 тыс. руб. (100: 5). За один цикл кругооборота капитала можно списать на расходы только 20 тыс. руб. Следовательно, из выручки 150 тыс. руб. только 20 тыс. руб. пойдет на возмещение денежных затрат (100 тыс. руб.), затраченных на их приобретение.

Оставшиеся 80 тыс. руб. представляют собой отвлеченные из оборота денежные средства, возмещение по которым будет происходить в течение последующих 4-х лет.

Оборот денежных средств в сумме 100 тыс. руб., вложенных во внеоборотные активы за один цикл кругооборота капитала представлен на рис.3.

Рис. 3: Оборот денежных средств, вложенных во внеоборотные активы

Оборотные активы приносят доход предприятию за один оборот капитала. К оборотным активам относятся активы, которые используются (расходуются) в процессе текущей хозяйственной деятельности. Это производственные запасы денежные средства.

К запасам относятся:

Оборотные активы в материальной форме целиком потребляются за один оборот капитала.

Оборот денежных средств, вложенных в оборотные активы (сырье и материалы) показан на рис. 5.

Рис. 5: Оборот денежных средств, вложенных в сырье и материалы

Разберем оборот денежных средств, вложенных в приобретение сырья и материалов на конкретном примере.

Если в отчетном периоде из числящихся на складе материалов на сумму 100 руб. в производство было отпущено материалов на 75 руб., то после продажи продукции, в себестоимости которой была учтена стоимость этих материалов, с суммой выручки поступят денежные средства, которые полностью возместят затраты на материалы, использованные в производстве.

Оборот денежных средств в сумме 100 тыс. руб., вложенных в сырье и материалы за один оборота капитала представлен на рис.6.

Рис. 6: Оборот денежных средств, вложенных в сырье и материалы

• 237 просмотров