Bruto finansijski rezultat Linija 2500. Bruto finansijski rezultat perioda

Ukupno finansijski rezultati regulisane, uključujući međunarodne pravila. U junu 1997. Odbor za standarde finansijsko računovodstvo izdao Izjavu o Standardu finansijskog računovodstva (SFAS) br. 130 “Izvještavanje o sveobuhvatnim finansijskim rezultatima”. Ovom odredbom uspostavljeni su određeni standardi za izvještavanje i prezentaciju sveobuhvatnog prihoda u finansijskim izvještajima opće namjene.

Standard br. 130 izdat je kao odgovor na zabrinutost korisnika izvještavanja da određene promjene imovine i obaveza nisu uključene u bilans uspjeha, već se pojavljuju u izvještaju o promjenama na kapitalu. Cilj Standarda br. 130 bio je osigurati da se sve stavke koje zadovoljavaju definiciju sveobuhvatnog finansijskog rezultata prikažu u razumljivom obliku za isti period u kojem su priznate.

U skladu sa definicijom date odredbom o Konceptu finansijskog računovodstva br. 6, u ukupan finansijski rezultat trebalo je da budu uključene sve promene na kapitalu koje nastaju usled transakcija sa nevlasnicima. Ukupan finansijski rezultat se može definisati kao:

Kumulativni finansijski rezultat= Neto prihod + Ostali sveobuhvatni finansijski rezultat

U skladu sa zahtevima Standarda br. 130, ostali sveobuhvatni finansijski rezultat je deo ukupnog sveobuhvatnog finansijskog rezultata, ali je kao celina isključen iz neto dobiti. Pre SFAS br. 130, ova usklađivanja su bila prikazana kao zasebne komponente kapitala u bilansu stanja. U skladu sa Standardom br. 130, moraju se prikazati kao ostali sveobuhvatni prihod.

Svrha Standarda br. 130 je navedena u sljedećem citatu iz standarda: „ako se informacije o kumulativnom finansijskom rezultatu perioda objelodane uz relevantna objašnjenja i druge informacije sadržane u finansijskim izvještajima, to će pomoći investitorima, kreditorima i drugim korisnika finansijskih izvještaja u procjeni ekonomska aktivnost u preduzeću i utvrđivanje iznosa budućih novčanih tokova“.

Iako Odbor za standarde finansijskog računovodstva zahtijeva da "entitet treba da prikaže svoj ukupni sveobuhvatni prihod i njegove komponente u finansijskom izvještaju", nije precizirao koji je format potreban, osim da se neto prihod mora prikazati kao komponenta njegovog sveobuhvatnog prihoda u to finansijsko izvještavanje. U skladu sa standardom br. 130, dozvoljena su tri alternativna formata za prezentaciju ostalih sveobuhvatnih finansijskih rezultata i ukupnih sveobuhvatnih finansijskih rezultata:

1. Ispod linije za neto prihod u tradicionalnom bilansu uspeha (u kombinovanom izveštaju o neto dobiti i sveobuhvatnom bilansu uspeha).

2. U posebnom izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti, koji počinje neto dobiti za godinu.

3. U izvještaju o promjenama na kapitalu.

Referentni podaci prikazani su u posebnoj tabeli uz bilans uspjeha.

Iz izvještaja za 2011. godinu, odjeljak "Referenca" obuhvata:

Rezultat revalorizacije dugotrajne imovine koja nije uključena u neto dobit (gubitak) perioda (red 2510);

Rezultat iz ostalih poslova, koji nije uključen u neto dobit (gubitak) perioda (red 2520);

Kumulativni finansijski rezultat perioda (red 2500).

Osim toga, odjeljak navodi:

Podaci o osnovnoj dobiti (gubitku) po akciji (red 2900);

Informacija o razrijeđenoj dobiti (gubitku) po dionici (red 2910).

Ukupni finansijski rezultat perioda definisan je kao zbir linija "Neto dobit (gubitak)", "Rezultat revalorizacije dugotrajne imovine koja nije uključena u neto dobit (gubitak) perioda" i "Rezultat iz ostalih poslova, koji nisu uključeni u neto dobit (gubitak) izvještajnog perioda“.

Stranica 2510. Ako je u tekućem periodu izvršena revalorizacija osnovnih sredstava, a revalorizacija je pripisana dodatnom kapitalu, to se iskazuje u bilansnoj poziciji „Revalorizacija dugotrajne imovine“ u dijelu III „Kapital i rezerve“. Ali za dioničare će biti važno da znaju da je u tekućem periodu vrijednost kompanije porasla kao rezultat povećanja tržišne vrijednosti osnovnih sredstava u vlasništvu kompanije. Drugim riječima, potencijalna dobit ostvarena u ovoj godini je porasla, uključujući i zbog revalorizacije, koja se, prema pravilima PBU 6/01, ne pripisuje zadržanoj dobiti tekućeg perioda, već se pripisuje kapitalu.

Međunarodna praksa ide ka kombinovanju svih komponenti sveobuhvatnog prihoda u jedinstveni bilans uspeha – MRS 1 „Prezentacija finansijskih izveštaja“. Za razliku od MSFI, gdje možete pobrojati desetak vrsta transakcija koje nisu uključene u dobit ili gubitak (komponente ostalog sveobuhvatnog prihoda), u ruskom računovodstvu postoji samo revalorizacija dugotrajne imovine u tom pogledu. Stoga je dopuna izvještaja o finansijskim rezultatima redom „Rezultat iz ostalih poslova koji nisu uključeni u neto dobit (gubitak) izvještajnog perioda” relevantan samo za manji broj privrednih društava.

Osnovna zarada (gubitak) po dionici(red 2900) obračunavaju akcionarska društva u skladu sa Uputstvom za objavljivanje informacija o dobiti po akciji, odobrenim naredbom Ministarstva finansija Rusije od 21. marta 2000. godine br. 29n.

Pokazatelj osnovne zarade po akciji odražava dio dobiti izvještajnog perioda koji pripada dioničarima - vlasnicima običnih dionica. Dobit koja pripada povlašćenim akcijama obračunava se u skladu sa aktima o osnivanju (postupak obračuna nije uzet u obzir u metodološkim preporukama).

Osnovna zarada po akciji utvrđuje se tako što se osnovna zarada (gubitak) izvještajnog perioda podijeli ponderiranim prosječnim brojem običnih dionica u prometu tokom izvještajnog perioda.

Pod osnovnom dobiti podrazumeva se deo dobiti koji ostaje nakon plaćanja svih poreza i dividendi na povlašćene akcije. Ponderisani prosječni broj običnih dionica utvrđuje se tako što se broj običnih dionica u prometu svakog 1. u mjesecu u izvještajnom periodu podijeli sa brojem mjeseci u izvještajnom periodu.

Primjer. Na početku izvještajnog perioda, broj običnih dionica u prometu iznosio je 15.000; Organizacija je 1. jula otkupila 3.000 dionica od dioničara, a 1. septembra izvršena je dodatna emisija, koja je iznosila 7.500 dionica.

KOA = 15.000 kom. x 6 mjeseci + 12.000 kom. x 2 mjeseca + 19 500 kom. x 4 mjeseca === 192000kom : 12 mjeseci = 16000kom. KOA - broj običnih dionica.

Ako je neto profit (NP), na primjer, 480.000 rubalja, tada je osnovna zarada po dionici (BPA) = 480.000 rubalja. : 16.000 komada = 30 rubalja.

Razrijeđena zarada po dionici(red 2910) - vrijednost koja odražava moguće smanjenje nivoa osnovne zarade po akciji u izvještajnom periodu. Razvodnjavanje zarade po dionici odnosi se na smanjenje zarade koje može nastati kao rezultat:

Konverzija hartija od vrijednosti koje je izdala kompanija (prioritetne dionice, obveznice, itd.) u obične dionice;

Izvršenje od strane društva ugovora o prodaji običnih akcija emitenta po cijeni ispod njihove tržišne vrijednosti;

Dodatna emisija običnih dionica i dr. Za razliku od osnovne zarade po dionici, razrijeđena zarada predstavlja najgori scenario. Takva informacija služi kao upozorenje dioničarima da će se manja zarada kompanije rasporediti na više dionica, tj. razrijeđen.

Primjer. Neto profit organizacije (PE) = 480.000 rubalja. Ponderisani prosječni broj običnih dionica u opticaju = 16.000 kom. Obveznice, svaka zamenljiva u 1,5 obične akcije = 1000 kom. Plaćanje kamate na obveznice 20 rubalja x 1000 kom. = 20.000 rubalja. Usklađivanje neto dobiti = 480.000 rubalja. + 20 000 rub. = 500.000 rubalja. Broj običnih akcija kao rezultat konverzije obveznica = = 16000kom. + 1000kom. x 1,5kom. = 17500kom;

BPA = 480.000 rubalja. : 16.000 komada = 30 rubalja;

Razvoj PA = 500.000 rubalja. : 17.500 kom. = 28,57 rubalja.

Ako je u izvještajnoj godini izvršen plasman dodatnih dionica, usklađuje se osnovna i razrijeđena zarada. Ako je do dodatnog problema došlo nakon datuma izvještavanja, ali prije potpisivanja finansijskih izvještaja, tada bi informacije o tome trebale biti objelodanjene u napomeni s objašnjenjem.

AT Da bi se otkrio sadržaj ostalih prihoda i rashoda koji čine finansijski rezultat poslovanja organizacije, ukoliko su značajni, može se izabrati jedna od dve opcije:

Može se otkriti direktno u bilansu uspjeha tako što će se detaljno prikazati relevantne stavke;

U napomenama uz izvještaj o dobiti i gubitku, dajte pregled linija izvještaja o dobiti i gubitku, koji odražavaju određene vrste dobiti i gubitaka.

Računovodstveno izvještavanje, koje predstavlja konačni sistem podataka o imovnom i finansijskom stanju preduzeća i o rezultatima njegovih finansijskih i ekonomskih aktivnosti, jedan je od glavnih izvora informacija za finansijske analize i, shodno tome, osnova za donošenje menadžerskih odluka.

Menadžeri preduzeća koriste računovodstvene podatke zajedno sa internim izvorima informacija, uključujući računovodstvene informacije. Većina ovih internih informacija je povjerljiva i stoga nije dostupna za donošenje odluka menadžmenta u vezi s organizacijom od strane vanjskih korisnika.

Za potonje, finansijski izvještaji koji su javni prema zakonu Ruska Federacija, ponekad je jedini izvor informacija o određenom preduzeću. U tom smislu, računovodstveni (finansijski) izvještaji djeluju kao sredstvo komunikacije između različitih tržišnih subjekata.

volumen i opšti karakter informacije sadržane u finansijski izvještaji, ograničava mogućnosti analize. Međutim, sposobnost čitanja izjava, poznavanje metoda i tehnika analize omogućavaju potpunu i objektivnu procjenu mnogih područja finansijskog stanja organizacije, sagledavanje razloga za njihovu promjenu, predviđanje budućnosti i odgovarajuće upravljačke odluke.

Pravci, redoslijed i metode analize mogu se uvjetno podijeliti u četiri faze:

1. analiza dinamike i strukture izvještaja;
2. faktorska analiza neto dobiti;
3. analiza uticaja računovodstva računovodstvena politika o pokazateljima izvještaja o dobiti i gubicima;
4. analiza profitabilnosti.

Faza I - analiza dinamike i strukture izvještaja

Pretpostavlja dosljedno proučavanje svih članova izvještaja u vezi sa različite vrste aktivnosti organizacije i trendovi njihove promjene.

U odnosu na različite vrste djelatnosti (izvore prihoda i kategorije rashoda), indikatori izvještaja o finansijskim rezultatima mogu se grupisati na sljedeći način:

1. Rezultati iz osnovne djelatnosti: Prihodi od prodaje (N); Troškovi prodate robe (proizvodi, radovi, usluge) (S); (PV); Troškovi prodaje (KR); Administrativni troškovi (UR); Dobit od prodaje (PP).

2. Rezultati finansijskih aktivnosti: Potraživanje kamata (PrP); Plaćene kamate (PrU); Prihodi od učešća u drugim organizacijama (DDO).

3. Rezultati neosnovnih aktivnosti (osim finansijskih) i vanrednih (vanrednih) događaja: Ostali prihodi (Ob); Ostali troškovi (PrR).

4. Ukupna računovodstvena dobit: Dobit prije oporezivanja (PTI).

5. Povezivanje računovodstvene dobiti sa zahtjevima poreznog računovodstva: Odgođeno poreska sredstva(ONA JE); Odgođena porezna obaveza (IT).

6. Izvršenje obaveza prema državi: Porez na tekući prihod (PNP); Ekonomske (poreske) sankcije (NS).

7. Finansijski rezultati koji se koriste u interesu organizacije: Neto dobit (PV); Dividende akcionarima (prihod učesnicima, osnivačima) (DA); Zadržana dobit (PN).

Vertikalna analiza izvještaja (analiza strukture) ima karakteristike, jer je predmet procjene heterogen skup – prihodi i rashodi, dobici i gubici. Mogući su sljedeći metodološki pristupi analizi strukture izvještaja:

1. Prihodi od prodaje se uzimaju kao 100%;

2. Istovremeno, ukupan iznos i prihoda i rashoda organizacije uzima se kao 100%.

Pojedini članovi izvještaja vrednuju se srazmjerno ovim opštim zbirnim pokazateljima: određene vrste prihoda i dobiti kao procenat ukupnog prihoda, određene vrste rashoda (i gubitaka) - odnosno prema ukupnom iznosu troškova organizacije.

Faza II - faktorska analiza neto dobiti

Jedan od osnovnih zadataka analize izvještaja je objašnjenje razloga za promjenu konačnog finansijskog rezultata – neto dobiti. U skladu sa procedurom generisanja bilansa uspeha, neto dobit (gubitak) izveštajnog perioda može se predstaviti kao aditivni model. Utjecaj faktora na pokazatelj učinka u takvim modelima određuje se na sljedeći način:

∆FC = ∆>N - ∆C - ∆CR - ∆UR + ∆PrP - ∆PrU + ∆DDO + ∆PrD - ∆PrR + ∆ONA - ∆ONO - ∆TNP - ∆NS

Prilikom izračunavanja uticaja faktora treba imati u vidu da su troškovi (troškovi) faktori obrnutog uticaja, tj. njihov rast (smanjenje) utiče na promjenu dobiti sa suprotnim predznakom. Zauzvrat, dobit od prodaje - glavna komponenta računovodstva i neto dobit je direktno pod utjecajem niza faktora: obima i strukture prodaje, prodajnih cijena, cijene prodane robe i drugih faktora naknadnih narudžbi.

III faza – analiza uticaja računovodstvene politike na pokazatelje bilansa uspeha

Ovo pitanje je jedno od oblasti analize kvaliteta finansijskih rezultata, ali je i od velikog samostalnog značaja, jer nam omogućava da procenimo ulogu računovodstvenih metoda u formiranju pokazatelja profita.

Faza IV - analiza profitabilnosti

Pored pokazatelja rentabilnosti prodaje i nastalih troškova, prema finansijskim izvještajima, preporučuje se ocjenjivanje pokazatelja povrata na sredstva i kapital.

1. Povrat na ukupan kapital (ukupna imovina): Kr.svk = PDN (FC) / SVK

gdje je PTI - dobit prije oporezivanja; SVK - prosječna godišnja vrijednost ukupnog kapitala. Pokazatelj odražava efikasnost korištenja ukupnog kapitala, odnosno koliku dobit donosi svaka rublja ukupnog kapitala (ukupne imovine). Izračunava se i PDN-om i IF-om.

2. Povrat na kapital: Kr.sk \u003d PDN (FC) / SK

gdje je SC prosječna godišnja vrijednost vlasničkog kapitala. Pokazatelj karakterizira iznos dobiti primljene od svake rublje vlastitih sredstava organizacije. Indikator je važan za vlasnike (akcionare), kao i za poverioce, jer indirektno odražava sposobnost organizacije da otplaćuje dugove. Pokazatelj se može izračunati ne samo po knjigovodstvenoj vrijednosti, već i po tržišnoj vrijednosti vlasničkog kapitala.

3. Profitabilnost obrtnih sredstava: Kr.oa \u003d PDN (IF) / OA

gdje je OA prosječna godišnja vrijednost obrtnih sredstava. Indikator karakterizira iznos dobiti primljen od svake rublje sredstava uloženih u tekuće aktivnosti organizacije. Pokazatelj je u velikoj mjeri pod utjecajem politike odražavanja imovine u bilansu stanja. Potcenjivanje bilansa stanja na datume izveštavanja dovodi do precenjivanja pokazatelja, a „naduvavanje“ bilansa – do njihovog potcenjivanja.

4. Profitabilnost prometa: Kr.rev \u003d IF / N

gdje je N prihod od prodaje. Sličan je pokazatelju profitabilnosti prodaje, ali se izračunava na osnovu konačnog finansijskog rezultata – neto dobiti. Izračunava se kao koeficijenti ili kao procenat. Karakterizira neto efikasnost tekućih aktivnosti. Pokazatelji profitabilnosti se analiziraju u dinamici, u poređenju sa prosječnim vrijednostima industrije i pokazateljima konkurencije. Kao kriterijum za ocjenjivanje mogu se odabrati vrijednosti pojedinih pokazatelja profitabilnosti koje banke postavljaju za najbolje (prvoklasne) zajmoprimce.