Налоговая доначислила ндфл. Фнс разъяснила основания для доначисления ндфл

ФНС России выпустило письмо, разъясняющее при каких обстоятельствах инспекторы могут доначислить НДФЛ на доходы граждан (письмо ФНС России от 16 ноября 2015 г. N БС-4-11/20019@ " ").

Сделать это проверяющие имеют право, если самостоятельно докажут факт получения физлицом незадекларированных доходов, а не понесенных налогоплательщиком расходов, установят источник происхождения денежных средств, вид дохода и дату его получения гражданином. Причем проверка доходов возможна только в рамках мероприятий налогового контроля.

На первый взгляд выводы в письме ФНС России весьма очевидны, ведь не зря даже сам налог называется налогом на доходы, а не расходы физлиц. Но стоит вспомнить ряд громких судебных дел, когда суды приняли сторону налоговых органов, доначисливших налогоплательщикам НДФЛ именно на основании произведенных расходов.

Так, например, в Белгородской области налоговая инспекция посчитала НДФЛ расчетным путем исходя из произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение земельного участка (). Доводами проверяющих в суде были:

отсутствие налоговых деклараций по форме 2-НДФЛ, в которых отражены доходы, соразмерные произведенным расходам;
отсутствие постоянного места работы на протяжении длительного времени.

Именно на основании этого суд вынес решение в пользу налогового органа.

Подобной точки зрения суды придерживались достаточно долго – до июня 2015 года ( , ).

ОНЛАЙН-СЕМИНАР

Изменения в налоговом
и бухгалтерском законодательстве с 01.01.2016 года.

Однако уже в конце июня 2015 года ВС РФ в своем летнем обзоре судебной практики принял противоположную позицию (). Он разъяснил, что в соответствии с налоговым законодательством НДФЛ облагаются доходы, а не расходы налогоплательщика. Факт приобретения имущества свидетельствует только о том, что физлицо в данном отчетном периоде понесло расходы и не подтверждает получение в этом же налоговом периоде денежных средств. Сам же факт получения доходов должен доказать налоговый орган, а не налогоплательщик, исходя из презумпции невиновности последнего ().

Сейчас же ФНС России в своем ноябрьском письме не только разъясняет позицию ВС, но и в обязательном порядке доводит ее до сведения нижестоящих налоговых органов.

В последнее время налогоплательщики все чаще сталкиваются с доначислением налогов на дорогостоящие покупки. Узнаем все особенности вопроса.

Проблемы с налоговой или жизнь не по средствам…

По мнению сотрудников налоговых служб, граждане, которые «живут не по средствам», не доплачивают налоги. Иными словами, покупка чего-то дорогостоящего, например, квартиры или машины, человеком с официальным заработком в пару десятков тысяч рублей, расценивается как подозрительный факт.

Законодательство РФ разрешает инспекторам заниматься проверками соответствия доходов и расходов. Выявленное несоответствие – повод для доначисления подоходного налога.

Для примера

Предположим, что вы получаете пенсионные выплаты как инвалид, но внезапно покупаете роскошную машину. Сотрудники налоговой делают расчеты и понимают, что, даже продав старое авто, получая свою пенсию, позволить себе новую иномарку вы не можете.

Закономерным результатом станет увеличение НДФЛ. Вы можете подать жалобу в суд. Однако никаких нарушений его представители не выявят.

Добираемся до сути

Если в какое-то время вы истратили определенную сумму денег, это не указывает на то, что вы получили финансы в тот же период, и просто не платите налоги. Средства, на которые вы купили автомашину, не могут быть теми, с которых платить подоходный налог следует обязательно.

Важно! Если вас пытаются привлечь к налоговой ответственности, не забывайте о презумпции невиновности. Не вы должны доказывать свою невиновность. Инспектора должна доказать, что вы виноваты.

Кто имеет право доказывать уклонение от выплаты НДФЛ?

Признать вас виновным в неуплате налогов могут только сотрудники суда. Они вынесут решение после специальной проверки соответствия доходов и затрат. До этого момента помните:

Вы являетесь добропорядочным налогоплательщиком, пока суд не постановил иное;
Вы не обязаны искать доказательства своей невиновности. Факты должны предоставлять сотрудники налоговой службы;
Вы должны дать объяснения по спорным моментам, которые будут обнаружены в вашей налоговой декларации;
Если вы не сможете дать объяснение или налоговики найдут доказательства нарушений, будет составлен Акт проверки;
По результатам Акта выносится решение о виновности или невиновности налогоплательщика;
В судебном постановлении должны быть все данные о величине недоплаченного налога, о набежавших пени и т.д.

Подытоживая: доначислять НДФЛ налоговики могут. Однако только в том случае, если смогут найти у вас источник скрытой прибыли, определить величину тайного дохода и его вид.

Как обезопасить себя?

Простая мера безопасности: оформление акта дарения. Вам может быть подарено что угодно: как автомобиль, так и наличные средства. Даже на деньги согласно законам РФ никакие налоги не начисляются. Но только при условии, что наличность подарена близким родственникам или членам семьи. В списке близких родственников и не полнородные сестры и братья, и усыновленные дети, и усыновители.

Налоговая служба имеет право доначислить НДФЛ налогоплательщику только в том случае, если сможет самостоятельно доказать факт получения им незадекларированных доходов. При этом специалисты ФНС должны установить источник происхождения такого дохода, его вид и дату получения гражданином. Такая проверка доходов может проводится исключительно в рамках мероприятий налогового контроля - напоминает сама Федеральная налоговая служба России.

ФНС России опубликовала письмо от 16 ноября 2015 г. N БС-4-11/20019@ "О налогообложения доходов физических лиц" , в котором разъяснила при каких именно обстоятельствах специалисты налоговой службы имеют право доначислить налог на доходы физических лиц.

Очевидные, на первый взгляд, выводы, сделанные в письме ФНС, имеют основу в виде нескольких громких судебных процессов. Налоговики их проиграли и теперь предупреждают территориальные органы от повторения ошибок. Основная мысль, которую несет письмо - исчисление НДФЛ зависит от доходов плательщика, а не от его расходов. Ведь даже сам налог называется "на доходы", а не "на расходы" физических лиц. Поэтому изменить сумму НДФЛ, которую налогоплательщик указал в своей декларации, налоговый инспектор может только на основании полученных им данных о том, что гражданин получил доход и не внес его в декларацию. При этом, доказать этот факт налоговики должны самостоятельно в рамках мероприятий налогового контроля. Помимо самого факта получения дохода должен быть установлен его источник, время получения и вид.

Надо отметить, что нередко суды принимают сторону ФНС и соглашаются с доначислением НДФЛ налогоплательщикам на основании произведенных ими расходов. Как указано в письме ФНС, подобное решение приняла СК по гражданским делам Белгородского областного суда в апелляционном определении от 20 августа 2013 года № 33-2588 . В этой ситуации ФНС вычислила НДФЛ расчетным путем, на основании расходов, которые понес налогоплательщик на приобретение земельного участка. Суд указал, что основанием для доначисления налога явилось отсутствие отображения доходов на такую сумму в налоговых декларациях, а также отсутствие постоянной работы у налогоплательщика в течение длительного времени. Такая судебная практика не ограничилась только этим решением. Вплоть до июня 2015 года Белгородский областной суд вынес еще несколько подобных решений.

Верховный суд РФ, как оказалось, имел противоположную позицию на этот счет. Ее судьи изложили в вопросе 9 обзора судебной практики Верховного суда РФ № 2, утвержденного Президиумом ВС РФ 26 июня 2015 года . В документе разъяснено, что в силу требований главы 23 Налогового кодекса РФ обложению НДФЛ подлежат доходы, а не расходы налогоплательщика. Следовательно, крупные покупки, а равно и приобретение недвижимости гражданином могут свидетельствовать только о том, что он понес расходы в конкретном отчетном периоде, а не получил в нем доходы. Факт получения доходов, в этом или же другом отчетном периоде должна самостоятельно доказывать налоговая службы. Поскольку, в пункте 6 статьи 108 Налогового кодека РФ определена презумпция невиновности налогоплательщика.

Таким образом, ФНС России согласилась с позицией Верховного суда РФ по данному вопросу, и сочла нужным не просто разъяснить ее территориальным налоговым органам и налогоплательщиков, но и обязать использовать ее специалистами ФНС в работе, в обязательном порядке.

Правовая инструкция сайт расскажет, как налоговая служба будет проверять покупателей, чьи расходы явно превышают официальные доходы.

Совершая дорогие покупки (автомобили, недвижимость и т.д.), гражданин попадает в поле зрение налоговой службы, которая проверяет соответствие расходов налогоплательщика его доходам. Если расходы явно превышают официальные доходы, то налоговики могут потребовать от гражданина объяснений и даже доначислить ему НДФЛ на сумму незадекларированного дохода. Одно из таких дел дошло до Верховного суда РФ, который в своем определении дал системное толкование норм НК РФ, регламентирующих налогообложение доходов физических лиц, а также уточнил правила налоговой проверки соответствия расходов доходам (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 10 ноября 2015 г. N 57-КГ 15-8 г).

В каком случае могут доначислить НДФЛ?

{{ vrezka }}Поводом для разъяснений ВС РФ послужило дело пенсионера из Белгородской области, которому доначислили НДФЛ после того, как он купил дорогой японский автомобиль, хотя доходы за налоговый период (пенсия по инвалидности и деньги от продажи автомобиля) не покрывали расходов на дорогостоящую покупку. Пенсионер пытался оспорить доначисление налога, но суд первой инстанции встал на сторону ФНС, апелляционная инстанция также подтвердила правильность определения налоговой базы исходя из стоимости приобретенного автомобиля, и только Верховный суд РФ встал на сторону пенсионера.

По мнению ВС РФ, факт расходования денежных средств в налоговом периоде сам по себе не подтверждает получения в этом же периоде дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц, в сумме, равной израсходованным средствам. Следовательно, сумма израсходованных пенсионером на приобретение автомобиля денежных средств НЕ может рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Кроме того, ВС РФ напомнил, что лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (п. 6 ст. 108 НК РФ). Таким образом, несоответствие расходов доходам само по себе не может служить основанием для доначисления НДФЛ. Необходима дополнительная проверка доходов налогоплательщика.

Как проводится налоговая проверка?

Проверка соответствия доходов расходной части возможна только в рамках мероприятий налогового контроля (письмо ФНС от 16 ноября 2015 г. № БС-4-11/20019@). Сама налоговая проверка должна отвечать требованиям НК РФ, которые указал Верховный Суд РФ в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 10 ноября 2015 г. N 57-КГ 15-8 г.:

при рассмотрении вопроса осуществления контроля за расходами граждан и доначисления налога следует исходить из принципа добросовестности налогоплательщика (пункт 6 статья 108 НК РФ);
факт получения физическим лицом доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, вменяемых по причине понесенных расходов, не соответствующих задекларированным ранее доходам, должен доказать сам налоговый орган;
при проверке налоговой декларации, если у налогового органа вызывает сомнения обоснованность указанных в ней сведения он обязан истребовать пояснения у налогоплательщика;
лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после этого либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки;
на основании этого акта и иных имеющихся материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф; срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения;

Таким образом, доначислить сумму налога на доходы физических лиц возможно, только если обнаружены незадекларированные налогоплательщиком доходы, а не расходы, установлен источник происхождения денежных средств, вид дохода и дата его получения налогоплательщиком (Письмо Федеральной налоговой службы от 16 ноября 2015 г. № БС-4-11/20019@).

Как обезопасить себя?

Если граждане совершают дорогие покупки на чужие средства, не имея соответствующего официального дохода, лучше обезопасить себя и оформить на эти деньги договор дарения. Особенно, если передача денег осуществляется переводом на счет в банке. Налог в этом случае платить не придется (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Дарственная к тому же поможет избежать дальнейших претензий о назначении этих средств со стороны дарителя. В случае, если получатель денег состоит в браке, дарственная поможет ему избежать признания имущества, купленного на эти средства, совместно нажитым (ст. 36 СК РФ).

Порядок взыскания и возврата НДФЛ регламентируется статьей 231 НК РФ. У налогоплательщиков возникает много вопросов, поэтому остановимся на наиболее распространенных случаях, а также дадим рекомендации, как отразить действия по перерасчету, взысканию и возврату НДФЛ в программах системы «1С:Предприятие 8».

Доначисление налога

Действующие правила взыскания НДФЛ не менялись. Следовательно, если налоговый агент по каким-либо причинам не удержал НДФЛ из доходов физического лица или удержал налог не полностью, то недостающие суммы нужно взыскать с налогоплательщика. Недоудержан налог может быть по следующим причинам:

по ошибке, если предоставили лишний вычет или неверно указали код дохода;
произошел перерасчет за прошлый период, и доход увеличился;
физлицо утратило статус налогового резидента.

Если сотрудник продолжает работать, получать доходы, то после исправления ошибки, перерасчета или смены статуса при очередном расчете НДФЛ в учетных программах системы «1С:Предприятие 8» автоматически начислится и будет удержана недостающая сумма.

Если неуплата налога обнаружится, когда не будет возможности удержать налог (если сотрудник уволился, или окончился налоговый период), то взыскать НДФЛ организация не сможет. В пункте 5 статьи 226 НК РФ говорится, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета об этом и о сумме налога с помощью справки формы 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ .

Для этого необходимо в программе сформировать справку 2-НДФЛ в бумажном или электронном виде и отправить ее налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета. По случаям 2011 года выполнить это нужно не позднее 31 января 2012 года.

Возврат НДФЛ

Излишне начислен налог может быть по тем же причинам, что и недоначислен.

Общий порядок возврата и зачета излишне уплаченных и взысканных сумм налогов установлен и 79 НК РФ . Новой редакцией пункта 1 статьи 231 НК РФ (вступила в силу с 01.01.2011) уточнены правила возврата НДФЛ физическому лицу, с которого налоговый агент по какой-либо причине излишне удержал налог.

Если причина излишне удержанного налога в изменившемся состоянии вычетов или доходов, то с начала текущего года налоговый агент обязан сообщать физлицу, у которого он ранее излишне удержал налог, о каждом таком факте в течение 10 рабочих дней со дня, когда это стало известно агенту. При этом указывается излишне удержанная сумма НДФЛ. Форма сообщения не регламентирована и может быть произвольной.

Излишне удержанная сумма налога подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика (абз. 1 ст. 231 НК РФ). Поэтому рекомендуем налоговым агентам (работодателям) в сообщение включить фразу о необходимости написания такого заявления. Также следует указать, что возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога возможен только в безналичной форме. Поэтому в заявлении налогоплательщика должен быть указан счет в банке, на который следует перечислить причитающиеся ему денежные средства.

Сообщение можно передать налогоплательщику или направить по почте.

Появившееся в прошлом году в НК РФ требование о своевременном информировании налогоплательщика об имеющейся переплате налога не сопровождается регламентом фиксирования факта обнаружения излишнего удержания НДФЛ из доходов налогоплательщика. Не предусмотрена и ответственность налогового агента за неинформирование налогоплательщика.

Получив от налогоплательщика заявление на возврат излишне удержанной суммы НДФЛ, работодатель решает, за счет каких средств она будет возвращаться. Возврат возможен за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по данному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых агент производит удержание налога (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ). Каким способом осуществить возврат, выбирается исходя из размера возвращаемого налога и установленного срока для его возврата. Налог агент должен вернуть налогоплательщику в течение трех месяцев со дня получения им соответствующего заявления налогоплательщика. Налоговому агенту с начала текущего года законодательно предоставлено право осуществлять возврат излишне уплаченного налога за счет собственных средств, не дожидаясь получения денежных средств от налогового органа (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ). Однако Минфин России неоднократно напоминал (письма Минфина России от 11.05.2010 № 03-04-06/9-94 , от 25.08.2009 № 03-04-06-01/222),что производить возврат НДФЛ нужно только за счет сумм налога, удержанных с выплат данного физлица.

Для того, чтобы осуществить возврат НДФЛ в «1С:Предприятии 8», нужно ввести в базу документ Возврат НДФЛ: Рабочий стол программы «1С:ЗУП 8» -> закладка Налоги и взносы -> Возврат НДФЛ (рис. 1).

Рис. 1

На основании проведенного документа следует произвести перечисление денег: Меню Действие -> На основании -> Зарплата к выплате (рис. 2).

Рис. 2

Но, обратите внимание, - ответственности за неинформирование об излишне удержанном налоге нет. К тому же и проинформированный сотрудник не обязан настаивать на возврате НДФЛ. Т. е. если сотрудник продолжает работать и заявления на возврат налога не предоставлял, то при очередных расчетах НДФЛ в программах «1С:Предприятие 8» автоматически излишне начисленная сумма будет зачитываться при исчислении НДФЛ. В НК РФ нет запрета для продолжения зачета излишне удержанного налога и в следующем налоговом периоде. Например, у сотрудника переплата НДФЛ обнаружилась уже в декабре. Такая ситуация будет в 2011 году у сотрудников, имеющих третьего ребенка или ребенка-инвалида. Напомним, что Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ увеличены стандартные вычеты по НДФЛ на детей задним числом, т. е. с 1 января 2011 года.

Если сотрудники подадут заявления и предоставят документы о том, что ребенок - инвалид или третий в семье, надо будет занести информацию об этих вычетах с 01.01.2011 (рис. 3). Воспользуйтесь Помощником редактирования вычетов на детей , чтобы облегчить замену вычетов на третьих и последующих детей. Команды вызова Помощника на Рабочем столе программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8» -> закладка Налоги -> Редактирование вычетов на детей и в меню Налоги и взносы .

Рис. 3

Если вычет на ребенка инвалида уже был заведен, то его величина изменится автоматически. У этих сотрудников возникнет переплата налога. Сотрудники могут не успеть или не захотеть подать заявление о возврате им НДФЛ. При передаче в ИФНС отчета 2-НДФЛ налоговый агент укажет там сумму переплаты. Налогоплательщик может не обращаться и в ИФНС за возвратом налога. Налоговый агент - организация, может и в 2012 году продолжать зачитывать суммы переплаты при расчете. Такой подход реализован в программах «1С:Предприятие 8».

Если обнаруживается переплата налога на доходы физических лиц, когда сотрудник уже не работает в организации, то налоговый агент сообщает о переплате налога по завершении налогового периода в отчете 2-НДФЛ в налоговый орган и извещает об этом налогоплательщика, а налогоплательщику за возвратом излишне удержанных сумм следует обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства.

Пересчет налогов при приобретении статуса резидента РФ

Возникает излишне удержанная сумма НДФЛ и в случае изменения статуса налогоплательщика с нерезидента на резидента РФ. Нерезидент оплачивал НДФЛ по ставке 30 %. После того как физическое лицо признано налоговым резидентом РФ, указанные доходы в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 13 %.

До 2011 года такие переплаты подлежали возврату. Изменения законодательства ввели пользователей в заблуждение. Запрет на возврат переплаты НДФЛ, возникшей в связи с изменением статуса налогоплательщика не означает, что не надо пересчитывать налог по ставке 13 % и учитывать переплату при очередных начислениях.

Письма Минфина России от 12.08.2011 № 03-04-08/4-146 и ФНС России от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9150 указывают, что налоговый агент осуществляет исчисление, удержание и уплату сумм НДФЛ в бюджетную систему РФ с учетом налогового статуса налогоплательщика, определяемого на каждую дату выплаты дохода. Определив на некоторую дату изменение статуса нерезидента на статус резидента, при расчете НДФЛ учитывает суммы, которые раньше начислились по ставке 30 %.

Пользователям программ системы «1С:Предприятие 8» в этом случае ничего не надо предпринимать. Достаточно указать только смену статуса налогоплательщика и перерасчет будет производиться автоматически при расчете НДФЛ.

Письмо Минфина России от 22.11.2010 № 03-04-06/6-273 указывает на два случая, в которых возврат налога может быть осуществлен только в ИФНС: смена статуса резидента РФ, имущественный вычет.

Если сотрудник обращается к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода, вычет предоставляется начиная с месяца обращения.

Возврат излишне удержанного налога может быть произведен налоговым органом при подаче налогоплательщиком в инспекцию налоговой декларации по итогам налогового периода.

Минфин в своих письмах неоднократно указывает, что те суммы налога, которые были удержаны в установленном порядке до получения обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются «излишне удержанными».

Однако представители ФНС России в письме от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9150 указывают, что возврат излишне удержанного налога при смене статуса резидента РФ может в течении этого налогового периода осуществляться налоговым агентом-работодателем.

В письме Минфина России от 28.09.2011 г. N 03-04-06/6-242 заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С. В. Разгулин отвечает, что указанное выше письмо ФНС является запросом в Минфин России, на который были даны соответствующие разъяснения. А письмо Минфина от 12.08.2011 № 03-04-08/4-146, которое вышло в ответ на запрос ФНС однозначно указывает, что в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 НК РФ, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в соответствии с приобретенным им статусом резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания). Возврат осуществляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Таким образом, в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат суммы налога производится по итогу налогового периода налоговым органом.

Пользователям программ «1С:Предприятие 8» нужно только указать только дату смены статуса налогоплательщика и перерасчет будет производиться автоматически при расчете НДФЛ.