Налоговая полиция история. Налоговики в погонах: почему в России вспомнили о фискальной полиции
Вот уже десять лет прошло с приказа Президента Российской Федерации В.Путина № 306 от 11 марта 2003 года об упразднении Федеральной службы налоговой полиции России. А профессиональный праздник - День налоговой полиции 18 марта в календаре остался.
Предлагаю по этому поводу вспомнить историю создания одной из недолго просуществовших спецслужб новой России.
18 марта 1992 года в соответствии с Указом Президента Российской Федерации № 262 было создано Главное управление налоговых расследований при Государственной налоговой службе Российской Федерации (ГУНР) со штатной численностью 12 тысяч человек. Управление возглавил генерал КГБ В. Б. Ямпольский.
В 1993 году принят Закон "О федеральных органах налоговой полиции", в соответствии с которым учрежден Департамент налоговой полиции РФ как правопреемник Главного управления налоговых расследований при Государственной налоговой службе РФ.
Постановлением Совета Министров от 11 октября 1993 утверждено Положение о Департаменте налоговой полиции Российской Федерации и перечень должностей, по которым присваиваются специальные звания сотрудникам налоговой полиции. Установлена штатная численность федеральных органов налоговой полиции: на 1 января 1994 г. - 21500 единиц; на 1 января 1995 г. - 43800 единиц. Директором Департамента назначен С. Н. Алмазов.
Установлена штатная численность центрального аппарата Департамента налоговой полиции Российской Федерации 500 единиц (без учета персонала по обслуживанию зданий). Утверждена структурная схема Департамента налоговой полиции РФ.
В декабре 1995 года ДНП обрел новый статус и название - Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации. Тогда же самому молодому правоохранительному ведомству страны было предоставлено право создать свой следственный аппарат.
Постановлением Правительства РФ от 17 июня 1998 года ФСНП разрешено иметь восемь заместителей директора, в том числе двух первых, и коллегию в количестве 17 человек.
22 марта 1999 г. Указом Президента РФ директором Федеральной службы налоговой полиции был назначен бывший милиционер Вячеслав Солтаганов, а Сергей Алмазов был отправлен в отставку. С этого момента в ФСНП началась первая в ее истории кадровая чистка - замена бывших сотрудников госбезопасности на сотрудников МВД.
12 мая 1999 г. Указом Президента РФ было установлено, что ФСНП имеет 7 заместителей директора, в т.ч. двух первых, статс-секретаря-заместителя и заместителя-начальника УФСН по Москве.
25 сентября 1999 г. было утверждено новое Положение о ФСНП России. Одновременно штатная численность федеральных органов налоговой полиции была установлена в количестве 53300 единиц.
2 января 2000 года и.о. Президента РФ В. В. Путин подписал указ "О внесении изменений и дополнений в налоговый кодекс", согласно которому налоговые полицейские получили право самостоятельно проводить налоговые проверки, им также разрешен доступ к налоговой тайне. Кроме того, были приняты поправки в закон "Об оперативно-розыскной деятельности", позволяющие сотрудникам ФСНП иметь собственные возможности для негласного съема информации.
18 марта - День налоговой полиции. Установлен Указом и.о.Президента РФ В.В. Путиным от 16 марта 2000 г. в знак признания важного значения федеральных органов налоговой полиции в обеспечении экономической безопасности РФ.
В ФСНП была создана Академия налоговой полиции и ряд других образовательных учреждений. Издавалась газета «Налоговая полиция». На телевидении режиссёром Апасяном был создан сериал о налоговой полиции «Маросейка, 12». Выходили книги детективного жанра о налоговой полиции;среди них книги сотрудника ведомства писателя Николая Иванова (дилогия «Департамент налоговой полиции» и другие).
Налоговая полиция стала единственным правоохранительным органом, который возмещал расходы на свое содержание, а главное – возвращал в государственную казну огромные суммы неуплаченных налогов. Например, в 2001 г. сумма возмещенного ущерба по оконченным уголовным делам составила около 27 млрд. рублей. Всего в результате оперативно-служебной деятельности ФСНП в бюджет возвращено более 100 миллиардов рублей. Выявлено свыше 150 тысяч административных правонарушений, наложено административных штрафов на сумму в несколько сотен миллионов рублей
В ряде других стран СНГ и Литве были созданы аналогичные ведомства. Впоследствии казахстанская налоговая полиция была преобразована в финансовую полицию, на которую возложена функция борьбы с коррупцией.
1 июля 2003 года, указом президента Российской федерации N306 от 11 марта 2003 года, Федеральная служба налоговой полиции упразднена.
Большинство функций ФСНП и 16 тыс. штатных работников переданы Главному управлению по расследованию экономических и налоговых преступлений, созданному в структуре МВД РФ.
Основная материальная база и 49 тыс. сотрудников были переданы в Госнаркоконтроль.
1. Создание органов налоговой полиции было предусмотрено Законом РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» Главного управления налоговых расследований при ГНС РФ. Позже в соответствии с Указом Президента РФ от 18 марта 1992 г. № 262" были определены полномочия этих органов, задачи, функции, социальные гарантии сотрудников. Статус самостоятельного органа в качестве Департамента налоговой полиции РФ она приобрела в соответствии с Законом РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции»^ а Постановлением Правительства РФ от 11 октября 1993 г. № 1037^ было утверждено «Положение о Департаменте налоговой полиции». Законом РФ от 17 декабря 1995 года № 200-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции и Уголовно-про^ цессуальный кодекс РСФСР»"* статус налоговой полиции был определен как Федеральная служба налоговой полиции российской федерации.
Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации - это специализированный правоохранительный федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий законность и правопорядок в сфере налоговых и связанных с ним правоотношений.
Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации (ФСНП РФ) входит в структуру федеральных органов исполнительной власти (Указ Президента РФ от 14 августа 1996 года№ 1177^.
Деятельность федеральных органов налоговой полиции регулируется целым комплексом законодательных и иных нормативных актов, которые устанавливают их статус и полномочия. Поскольку органы налоговой полиции - это правоохранительные органы, то в своей деятельности они руководствуются актами, регулирующими правоотношения по осуществлению охраны государственного и общественного порядка. К числу таких актов относятся: Федеральный закон от 12 августа 1995 г. «Об оперативно-розыскной деятельности»^. Уголовный кодекс РФ, Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР и Кодекс об административных правонарушениях РСФСР.
Наконец, выступая участниками налоговых правоотношений, они вправе пользоваться полномочиями, предоставленными законодательством налоговым органам при исполнении служебных обязанностей, т. е. в рамках возложенных на них задач по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений.
2. Деятельность правоохранительных органов связана, как правило, с вторжением в сферу конституционных прав и свобод граждан, поэтому осуществление ими своих полномочий должно происходить только в рамках задач и на основе принципов деятельности налоговой полиции, что служит гарантией от неоправданного нарушения прав физических и юридических лиц. Таким образом, задачи и принципы деятельности федеральных органов налоговой полиции должны являться основой для выработки должностными лицами налоговой полиции конкретных решений.
Соответственно задачам выделяются и три группы полномочий. При этом важно отметить, что одни из полномочий практически аналогичны полномочиям налоговых органов, другие направлены на содействие органам налоговой службы в исполнении ими своих обязанностей, третьи являются узкоспециальными правомочиями органов налоговой полиции, что позволяет ей контролировать не только налогоплательщиков, но и должностных лиц госналогинспекций.
К задачам, решаемым федеральными органами налоговой полиции, относятся:
Выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;
Обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;
Предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах*.
Деятельность федеральных органов налоговой полиции осуществляется на основе следующих принципов":
1) законности;
2) уважения прав и свобод человека и гражданина;
3) подконтрольности и подотчетности высшим органам законодательной и исполнительной властей Российской Федерации;
4) сочетания гласных и негласных форм деятельности;
5) аполитичности;
6) взаимодействия с другими органами, налоговыми службами других государств, гражданами и организациями;
7) единства и централизации органов полиции;
8) независимости и единоначалия;
9) конфиденциальности.
3. Федеральные органы налоговой полиции являются единой централизованной системой с подотчетностью нижестоящих органов вышестоящим и Директору Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации в ранге Председателя государственного комитета Российской Федерации, который назначается на должность Президентом РФ по представлению Председателя Правительства РФ. В качестве совещательного органа в ФСНП РФ и управлениях налоговой полиции образуются коллегии.
Система федеральных органов налоговой полиции состоит из трех уровней;
1. Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации на правах Государственного комитета Российской Федерации;
2. Территориальные органы ФСНП РФ по субъектам Рос" сийской Федерации;
3. Местные органы налоговой полиции - отделы районов (в Москве и Санкт-Петербурге), а также межрайонные отделы управлений.
Структура центрального аппарата приведена в приложении к Положению о Федеральной службе налоговой полиции Российской Федерации (утверждено Постановлением Правительства РФ от II октября 1993 г. № 1037^.
4. Общие полномочия сотрудников органов налоговой полиции определены в Законе РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции», а также в Положении о прохождении службы в органах налоговой полиции Российской Федерации, которое утверждено Постановлением Верховного Совета РФ от 20 мая 1993 г."°
Сотрудники органов налоговой полиции в соответствии с содержанием полномочий выполняют следующие функции: - правоохранительные;
Вытекающие из полномочий налоговых органов; ~ агентов валютного контроля. Сотрудникам налоговой полиции присваивается специальное звание. Перечень должностей, по которым присваивается специальное звание, утвержден Постановлением Правительства РФ от II октября 1993 г. № 1037 ^Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации». Лицам начальствующего состава федеральных органов по перечню, утверждаемому директором ФСНП РФ, присваивается классная квалификация. Так же, как и в отношении налоговой службы, для должностных лиц налоговой полиции характерен различный объем предоставляемых прав. Начальники подразделений налоговой полиции и их заместители обладают специальными правами, осуществление которых возможно только этими должностными лицами (наложение финансовых взысканий, административного ареста на имущество, административных штрафов, приостановление операций по счетам в банке и др.). При исполнении служебных обязанностей сотрудник налоговой полиции является представителем государственной власти и находится под защитой государства. Его законные требования обязательны для выполнения гражданами и должностными лицами. Все сотрудники налоюзой полиции подлежат обязательному государственному личному и имущественному страхованию за счет средств федерального бюджета.
5. Цель взаимодействия федеральных органов налоговой полиции, налоговых органов и иных государственных учреждений -" обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других обязательных платежей.
Взаимодействие государственных органов в налоговой сфере состоит во взаимном содействии в решении стоящих перед налоговой службой и налоговой полицией задач.
Федеральная налоговая полиция содействует налоговым службам следующим образом.
При возникновении необходимости органы налоговой полиции по мотивированному запросу ГНС РФ, ГНИ на местах, других государственных органов выделяют сотрудников налоговой полиции для проверки фактов налоговых правонарушений.
Федеральные органы налоговой полиции извещают налоговые органы о реализации оперативных мероприятий по фактам выявления и пресечения налоговых преступлений, о контрольных проверках налогоплательщиков.
Федеральные органы налоговой полиции по мотивированному запросу Госналогслужбы РФ, государственных налоговых инспекций на местах обеспечивают личную безопасность сотрудников налоговых органов и членов их семей.
Кроме того, ГНС РФ, ГНИ на местах и иные государственные органы по мотивированному запросу федеральных органов налоговой полиции выделяют своих специалистов для про-ведения совместных проверок по данным оперативных материалов, а также контрольных проверок правильности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами. Решение о выделении специалистов по мотивированному запросу федеральных органов налоговой полиции должно быть принято в течение пяти дней с момента поступления запроса.
Налоговые органы при выявлении фактов сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения налогоплательщиками в крупных и особо крупных размерах обязаны в десятидневный срок направить материалы в территориальные органы налоговой полиции для принятия по ним решений в соответствии с законодательством.
6. Круг полномочий федеральных органов налоговой полиции чрезвычайно широк. Налоговая полиция наделена не только правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля, но и правами, присущими милиции, органам дознания и предварительного следствия, а также органам прокуратуры.
Обязанности налоговой полиции разделены на следующие четыре группы:
а) обязанности по выявлению и пресечению налоговых правонарушений".
Проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие в целях выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществлять розыск лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении, а также принимать меры по возмещению нанесенного государству ущерба;
Осуществлять в пределах своей компетенции производство по делам о налоговых преступлениях и нарушениях;
Принимать, регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о налоговых преступлениях и нарушениях и осуществлять в установленном законом порядке их проверку; б) обязанности по охране налоговых органов: - обеспечивать безопасность деятельности государственных налоговых инспекций, защиту их сотрудников при исполнении ими служебных обязанностей и собственную безопасность;
в) обязанности по борьбе с коррупцией: - проводить работу по выявлению и пресечению фактов коррупции в налоговых органах и федеральных органах налоговой полиции; г) обязанности по взаимодействию:
Исполнять в пределах своей компетенции определения судов, постановления судей, письменные поручения прокуроров, следователей о производстве розыскных и иных предусмотренных законом действий, оказывать им содействие в производстве отдельных процессуальных действий;
Оказывать содействие налоговым органам, органам прокуратуры, предварительного следствия, государственной безопасности, внутренних дел и другим государственным органам в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и нарушений в области налогового законодательства;
Осуществлять сбор и анализ информации об исполнении налогового законодательства, прогнозирование тенденций развития негативных процессов, связанных с налогообложением юридических и физических лиц, а также информировать высшие органы государственной власти и управления Российской Федерации о характерных процессах в обществе, связанных с сокрытием доходов (прибыли) от налогообложения;
д) обязанности по охране тайны:
Сотрудники налоговой полиции обязаны сохранять государственную, служебную, коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и другую информацию, полученную ими при исполнении служебных обязанностей.
Права федеральных органов налоговой полиции можно классифицировать следующим образом:
а) права по обнаружению, раскрытию и пресечению преступлений и других правонарушений:
Проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание и предварительное следствие по которым отнесены законом к ведению федеральных органов налоговой полиции, а также обеспечения собственной безопасности:
Осуществлять проверки налогоплательщиков в полном объеме (в том числе контрольные проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) с составлением актов по их результатам: целью данных проверок является контроль не налогоплательщиков, а должностных лиц налоговых органов;
Беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их;
Проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения:
Вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции;
Государственные органы как участники отношений в сфере налогообложения
Получать безвозмездно от министерств, ведомств, а также предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физических лиц информацию, необходимую для исполнения возложенных на федеральные органы налоговой полиции обязанностей, за исключением случаев, когда законом установлен специальный порядок получения такой информации;
Использовать в случаях, не терпящих отлагательства, средства связи и транспортные средства, принадлежащие предприятиям, учреждениям и организациям или общественным объединениям (кроме средств связи и транспортных средств дипломатических представительств, консульских и иных учреждений иностранных государств, международных организаций), для предотвращения налоговых преступлений, преследования и задержания лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении;
Осуществлять дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесенных законодательством к ведению федеральных органов налоговой полиции, проводить судебно-экономические и связанные с исследованием документов криминалистические экспертизы;
Осуществлять при наличии достаточных оснований внедрение своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности в случаях, когда получение иными способами необходимой информации о формах и методах сокрытия доходов (прибыли) от налогообложения невозможно;
Осуществлять учет лиц, предметов и фактов в пределах полномочий федеральных органов налоговой полиции;
Использовать безвозмездно возможности средств массовой информации для установления обстоятельств совершения налоговых преступлений и нарушений, лиц, их совершивших, а также для розыска лиц, скрывающихся от дознания, следствия и суда;
Привлекать граждан с их согласия к сотрудничеству для выявления фактов, форм и методов совершения преступлений и нарушений в области налогового законодательства; - выплачивать лицу, предоставившему информацию о налоговом преступлении или нарушении, вознаграждение в размере до 10% сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших в соответствующий бюджет;
б) права по применению мер принуждения: - приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредоставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; решение о приостановлении операций по указанным счетам принимает начальник органа налоговой полиции или его заместитель;
Налагать административный арест на имущество юридических и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет;
Хранить, носить и применять табельное огнестрельное оружие, специальные средства (кроме водометов, бронемашин и служебных собак), применять физическую силу в порядке, предусмотренном Законом РСФСР «О милиции»";
Составлять протоколы об административных правонарушениях в пределах полномочий, предоставленных законодательством федеральным органам налоговой полиции, осуществлять административное задержание и применять другие меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях;
в) права по реагированию на выявленные нарушения налогового законодательства:
В соответствии с компетенцией федеральных органов налоговой полиции выносить в качестве предупредительной меры письменные предостережения руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и других организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей, предоставления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости - восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;
Вносить в соответствии с законом в государственные органы, должностным лицам предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, в общественные объединения обязательные для рассмотрения представления и предложения об устранении обстоятельств, способствовавших совершению налоговых преступлений и нарушений; г) права по наложению взысканий:
Применять финансовые санкции за налоговые правонарушения на основании актов проверок;
Налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на физических лиц за воспрепятствование в реализации ряда прав, предоставленных налоговой полиции (например, за невыполнение требования об устранении правонарушений).
7. Вопросы разграничения компетенции и полномочий налоговой полиции и иных государственных органов в российском законодательстве в настоящее время отражены недостаточно четко. Поэтому значительное место в сфере правового регулирования заняли письма и постановления Высшего Арбитражного СудаРФ.
1) Необходимо особо подчеркнуть, что ФСНП РФ не наделена полномочиями по принятию общеобязательных нормативных актов. Приказы, инструкции и указания директора ФСНП РФ обязательны для выполнения только федеральными органами налоговой полиции.
2) В соответствии со ст. 11 Закона «О федеральных органах налоговой полиции» обо всех случаях проникновения в жилые помещения, используемые для индивидуальной и предпринимательской деятельности, против воли проживающих в них граждан орган налоговой полиции обязан уведомить прокурора в течение 24 часов с момента проникновения. Необходимо отметить, что данная обязанность не освобождает сотрудников налоговой полиции от необходимости получения разрешения судьи или в соответствующих случаях извещения судьи о проведении такой операции, поскольку в соответствии со ст. 25 Конституции РФ «Жилище неприкосновенно. Никто не вправе проникать в жилище против воли проживающих в нем лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения».
3) Целью контрольных проверок налогоплательщиков после проверок, проведенных налоговыми органами; является контроль за должностными лицами последних и выявление в них фактов коррупции. В то же время Законом «О федеральных органах налоговой полиции» не установлены какие-либо ограничения, поэтому орган налоговой полиции вправе осуществлять проверки не только после проверок, проведенных должностными лицами органов Госналогслужбы РФ, но и самостоятельно. На этом выводе и было основано Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 августа 1996 г. № 1615/96".
4) Письмом Департамента налоговых реформ Министерства финансов РФ от 29 марта 1996 г. № 04-01-12^ были даны разъяснения по поводу законности требований органов налоговой полиции к банкам о предоставлении сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. При этом органы налоговой полиции, помимо справок по операциям и счетам, могут запрашивать любую другую информацию. Однако налоговая полиция не является налоговым органом, а лишь наделена его полномочиями. Поэтому действие письма Министерства финансов РФ от 17 января 1994 г. № 5 «О порядке представления сведений в налоговые органы»^ не должно распространяться на налоговую полицию.
5) Как разъяснил в своем письме от 31 августа 1994 г. № СЗ-7/ОП-628^ Высший Арбитражный Суд РФ, на федеральные органы налоговой полиции не могут быть возложены задачи, не предусмотренные Законом «О федеральных органах налоговой полиции». В соответствии с п. 2 ст. II названного закона налоговая полиция вправе пользоваться полномочиями, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов, только в рамках возложенных на них задач по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений. Они не вправе выполнять функции налоговых инспекций, не вытекающие из налоговых отношений. Так, например, в компетенцию налоговой полиции не входит проверка исполнения Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» и наложение на хозяйствующие субъекты штрафов за нарушения этого закона.
6) Ограничены полномочия налоговой полиции и в сфере валютного контроля. Поскольку выявление нарушений в сфере валютного законодательства не входит в предусмотренный в ст. 2 Закона «О федеральных органах налоговой полиции» перечень задач, в случае выявления нарушений валютного законодательства органы налоговой полиции должны направлять материалы в соответствующие учреждения. Как следует из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 июля 1996 г. № 7127/95^, органы налоговой полиции наделены правами агентов валютного контроля, но поскольку агенты валютного контроля не вправе применять санкции за нарушения валютного законодательства, то и органы налоговой полиции такими правами не обладают.
7) Постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П была дана оценка конституционности положений 2 и 3 ч. 1 ст. II Закона РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции»^, согласно которым федеральные органы налоговой полиции на основании ст. 7 (п. 8 к 9) и ст. 8 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР» ист. 13 Закона об основах налоговой системы могут производить взыскание с юридических лиц сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) в бесспорном порядке без их согласия. Эти положения были признаны не соответствующими Конституции РФ, ее ст. 35 (ч. 3), 45 и 46 (ч. 1 и 2). Следовательно, органы налоговой полиции вправе производить взыскание в бесспорном порядке только сумм недоимки и пени. Поскольку дело рассматривалось только в отношении налоговой полиции, полномочия налоговых органов по бесспорному списанию данным постановлением Конституционного Суда РФ не ограничены.
8) Местные органы налоговой полиции не всегда являются юридическими лицами. Однако, как разъяснил в своем письме от 7 июня 1995 г. № С1-7/ОП-314^ Высший Арбитражный Суд РФ, отношения, складывающиеся между федеральными органами налоговой полиции (в том числе местными) и предпринимателями и регулируемые Законом «О федеральных органах налоговой полиции», не являются гражданско-правовыми. Поэтому правоспособность участников этих отношений не может определяться в соответствии с нормами гражданского законодательства и ставиться в зависимость от наделения их статусом юридического лица. Следовательно, местные органы налоговой полиции полномочны, например, в соответствующих случаях принимать решения о применении мер ответственности.
9. За противоправные действия сотрудники налоговой полиции несут установленную законом ответственность. Ущерб, причиненный гражданам, предприятиям, учреждениям и организациям их противоправными действиями, подлежит возмещению в порядке, предусмотренном уголовным и гражданским законодательствами.
НАЛОГОВАЯ ПОЛИЦИЯ
один из видов правоохранительных органов, осуществляющих государственный финансовый контроль. В марте 1992 г. при ГНС РФ было создано Главное управление налоговых расследований (ГУНР). В соответствии с Законом РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" была образована Федеральная служба налоговой полиции РФ (ФСНП). Ее задачи: выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений: обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защита их сотрудников отпротивоправныхдействий при исполнении служебных обязанностей: предупреждение , выявление, пресечение коррупции в налоговых органах.
В систему органов Н.п. входят:
ФСНП: органы ФСНП по республикам, краям.областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отделы) - территориальные органы: органы налоговой полиции районов в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также межрайонные отделы управлений, отделов ФСНП - местные органы Н.п. ФСНП возглавляет директор, который назначается на должность и освобождается от должности Президентом РФ. Он осуществляет общее руководство Н.п. и координирует ее деятельность с другими правоохранительными органами.
Н.п. наделена правами: проводить оперативно-розыскные мероприятия, <3о-знание и предварительное следствие в целях выявления и пресечения налоговых преступлений: осуществлять розыск лиц, совершивших преступления или подозреваемых в их совершении, а также принимать меры по возмещению нанесенного государству ущерба: пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля: осуществлять (при наличии достаточных данных) проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме с составлением актов по их результатам. Начальник органа Н.п. или его заместитель: а) принимают решения по актам проверок и по применению соответствующих санкций,а также - в случаях не-
предоставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, - о приостановлении операций налогоплательщиков по счетам в банках и иных кредитных организациях на срок до 1 месяца:б) выносят в качестве предупредительной меры письменные предостережения руководителям,главным бухгалтерам и иным должностным лицам банков и других организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам), в которых содержатся требования устранить нарушения законодательства, своевременно и полно уплатить налоги и другие обязательные платежи, представить отчетную и иную документацию в установленные сроки, вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательством, а при необходимости - восстановить его за счет собственных средств налогоплательщика, контролируют выполнение этих требований: в) налагают административный арест на имущество юридических и физических лиц и устанавливают порядок последующей реализации этого имущества в случае невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей; г) осуществляют дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесенных законодательством к ведению федеральных органов налоговой полиции, проводят судеб-но-экономические и криминалистические экспертизы и т.д.: д) внедряют своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, когда получение необходимой информации о формах и методах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) иными способами невозможно: е) обладают правом выплачивать лицу, предоставившему информацию о налоговом преступлении или нарушении, вознаграждение в размере до 10% от сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших в соответствующий бюджет: ж) налагают административный штраф в размере до 100-кратного МРОТ.
Лит.: Основы налогового права. Учеб-но-методич. пособ./Под редакцией С.Г. Пепеляева. М., 1995.
Грачева Е.Ю.
Энциклопедия юриста . 2005 .
Смотреть что такое "НАЛОГОВАЯ ПОЛИЦИЯ" в других словарях:
В РФ система правоохранительных органов, главной задачей которых является выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений. По английски: State tax policy Синонимы: Государственная налоговая полиция См. также:… … Финансовый словарь
Юридический словарь
Государственная организация, служба, призванная способствовать деятельности налоговой инспекции, выявлять и привлекать к ответственности наиболее крупных и злостных неплательщиков налогов. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б..… … Экономический словарь
Налоговая полиция - см. Органы налоговой полиции … Энциклопедия права
Эмблема ФСНП России Вымпел ФСНП России Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации (ФСНП России) подчинённый непосредственно Президенту правоохранительный орган России, существовавший с 1992 по 2003 год. Содержание … Википедия
В РФ один из видов правоохранительных органов, государственная организация, призванная способствовать деятельности налоговой инспекции, выявлять предупреждать и пресекать налоговые преступления и правонарушения. Деятельность Н.п. регулируется… … Энциклопедический словарь экономики и права
НАЛОГОВАЯ ПОЛИЦИЯ - см.: Федеральная служба налоговой полиции РФ … Энциклопедический словарь конституционного права
налоговая полиция - в РФ один из видов правоохранительных органов; предупреждают, выявляют, пресекают и расследуют преступления или административные правонарушения в налоговой сфере. Созданы в соответствии с Законом РФ О федеральных органах налоговой полиции от 24… … Большой юридический словарь
налоговая полиция - … Орфографический словарь русского языка
НАЛОГОВАЯ ПОЛИЦИЯ - Федеральная служба налоговой полиции РФ (ФСНП) и ее подразделения, выполняющие функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
Книги
- Налог на убийство Генофонд нации Афганский Борзой , Виноградов В.. «Российская организованная преступность обеспечивает свое присутствие практически в любом виде предпринимательской деятельности,- считает один из руководителей ФБР Джим Муди.- Это хищники,…
Налоговая полиция: общая характеристика, особенности правового статуса. Налоговая полиция - это орган исполнительной власти, осуществляющий в целях обеспечения финансово-экономических интересов общества и государства полицейскую деятельность и применяющий для этого практически значительную часть методов полицейской деятельности: административный надзор, административное принуждение, сбор полицейской информации и т.д. Российский законодатель резонно и вполне точно в начале 90-х годов XX в., отбросив идеологические костыли, назвал орган своим настоящим именем: «налоговая полиция». Указом Президента РФ от 11 марта 2003 г. «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» данная структура была преобразована в Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям Министерства внутренних дел Российской Федерации (ФСЭНП МВД России) с теми же функциями, какими располагала Федеральная служба налоговой полиции. В Указе предписывается: «Передать Министерству внутренних дел Российской Федерации функции упраздняемой Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений»1.
В Положении о ФСЭНП МВД России, принятом в Приложении к приказу МВД России от 5 июня 2003 г., данная служба
1 Собрание законодательства РФ. 2003. № 12. Ст. 1099.
>>> 440 >>>
определяется как самостоятельное структурное подразделение центрального аппарата МВД России, которое в пределах своей компетенции реализует задачи и функции, возложенные на криминальную милицию1. Из существа приведенных положений Указа Президента от 11 марта 2003 г. и Положения о ФСЭНП можно сделать два вывода: 1) что образованная в 90-х годах прошлого века структура была не столько упразднена, сколько преобразована и в новом виде включена в состав МВД России1 2) что по содержанию деятельности Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России в основном продолжает работу Федеральной службы налоговой полиции. Поэтому в научном плане не будет ошибкой называть эту структуру по-прежнему налоговой полицией или, как ее предлагает называть проф.И.И.Кучеров, «налоговой полицией (милицией)»2.
Объектом охраны Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России является экономическая безопасность государства, а, говоря несколько проще и уже - охрана бюджетных «сундуков», недопущение того, чтобы кто-либо из налогоплательщиков незаконно (преступно) уклонился от их наполнения денежными средствами.
Переход к рыночной экономике обусловил необходимость соответствующего контроля в области налогообложения предприятий всех форм собственности, граждан и, в первую очередь, граждан, занятых предпринимательской деятельностью.
В СССР вся экономика была государственной, и вследствие этого правильность исчисления налогов с предприятий, колхозов, совхозов и граждан, своевременность их внесения в соответствующие бюджеты не составляла для государства каких-либо трудностей, т.к. государство, осуществляя финансовый контроль над прибылью собственных организаций и зарплатой служащих и рабочих, могло сравнительно просто взимать налоги и платежи. Формирование рыночных отношений, предполагающих функционирование государственных, муниципальных, частных, акционерных предприятий и организаций, привело к тому, что укрывательство от налогов приобрело массовый характер.
1 См.: Положение о Федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям Министерства внутренних дел Российской Федерации. Приложение № 1 к приказу МВД России от 5 июня 2003 г. № 385.
2 Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М., 2003-С.270.
>>> 441 >>>
В целом исторически уклонение от налогов или, что то же самое, сопротивление налогоплательщика государству - обычное явление. Видный французский цивилист М.Годме писал: «Уклонение от налогов развивалось вместе с налогообложением в такой мере, что некоторые финансисты могли сформулировать закон роста сопротивлению налога в качестве коррелятива к закону Вагнера о постоянном росте государственных расходов»". В России сложилась особенно драматическая обстановка относительно уплаты налогов государству, ибо само государство с октября 1917 г. выступало в роли обманщика народа, то обещая в каждой пятилетке построить коммунизм, то не возвращая деньги по облигациям, как это случилось при Н.С.Хрущеве, то лишая население страны его сбережений, как это произошло в бытность премьер-министром Е.Гайдара. Такое отношение государства к народу обусловливает соответствующее отношение народа к государству при уплате налогов согласно тому, что говорит один персонаж в известной басне Эзопа: «Обманщика вдвойне приятно обмануть».
Уклонение от налогов нарушает социальную справедливость: 1) уменьшает налоговые поступления в казну; 2) из двух конкурирующих фирм в лучшем положении оказывается та, которая сумеет избежать уплаты от налогов; 3) налоговый обман одних влечет за собой повышение налогообложения честных налогоплательщиков. В силу названных причин 21 марта 1991 г. был издан Закон РСФСР «О государственной налоговой службе»2. Согласно этому закону Государственная налоговая служба была призвана осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления налогов, их своевременного внесения в соответствующие бюджеты. Закон также определил правовые основы организации и деятельности налоговых инспекций, их структуру и полномочия.
Однако жизнь показала, что первые шаги налоговых инспекций продемонстрировали абсолютную незащищенность их сотрудников от действий криминальных организаций и явную неприспособленность к работе в криминальной обстановке, характерной для России начала 90-х годов3. Кроме того, появилась
1 Годме М. Финансовое право. М., 1978. С.397.
2 См.: Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РсФСР. 1991. № 15. Ст.492.
3 См.: Правоохранительные органы Российской Федерации: Учебное посохе/Под ред.Ю.Ф.Кваши. Т.1. С.439.
>>> 442 >>>
Часть III. Субъекты полицейской деятельности
тенденция к коррумпированию самих налоговых органов. И еще-некоторые из частных фирм уходили от налогообложения, мастерски скрывая производственные мощности и прибегая к фц_ нансовым фальсификациям в области бухгалтерского учета.
Поэтому Указом Президента РФ от 18 марта 1992 г. было создано при Государственной налоговой службе Главное управление налоговых расследований, на которое была возложена функция проведения финансовых расследований путем осуществления оперативно-розыскных и уголовно-процессуальных мероприятий. Возникла налоговая полицейская структура, которая формировалась за счет привлечения на службу квалифицированных работников органов внутренних дел и госбезопасности. При этом использовался опыт зарубежных, главным образом, западноевропейских стран и США, которые имели вышколенные полицейские структуры в области налогового розыска: финансовую гвардию Италии, федеральную налоговую администрацию Швейцарии, Службу внутренних доходов США.
Однако Главное управление налоговых расследований по причине служебной зависимости от Государственной налоговой службы не могло быть объективным в борьбе с коррупцией, находясь внутри налоговых органов. 24 июня 1993 г. Президентом РФ был принят Закон РФ «О Федеральных органах налоговой полиции»1, на основе которого была образована самостоятельная государственная структура на правах федерального ведомства, призванная осуществлять полицейский надзор в области налогообложения. Закон определил данное ведомство как оперативно-розыскное и предоставил ему право осуществлять как дознание, так и предварительное следствие. Правовое положение органов налоговой полиции определялось также Положением о Федеральной службе налоговой полиции РФ. утвержденном Указом Президента РФ от 25 сентября 1999 г.2, и ч.1 Налогового кодекса3.
Указ Президента РФ от 11 марта 2003 г. и другие изданные в дополнение к нему нормативно-правовые акты, с одной стороны, сузили круг полномочий налоговой полиции, а с другой -"
1 См.: Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РСФСР-1993. №29. Ст.1114.
2 См.: Собрание законодательства РФ. 1999. № 39. Ст.4590. 3Тамже. 1998. №31.Ст.3824.
>>> 443 >>>
Глава 2. Специализированные полицейские структуры
распространили некоторые из существенных полномочий на соТрудников милиции, поставив систему органов ФСЭНП МВД России на широкое основание. В соответствии с Федеральным законом от 30 июня 2003 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации..» милиции для выполнения возложенных на нее обязанностей предоставляются следующие дополнительные права (новые п 33-35 ст. 11 Закона о милиции): участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов; в соответствии с законодательством получать сведения, составляющие налоговую тайну; при наличии достаточных данных, указывающих на признаки налогового преступления, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством".
Можно назвать ряд нормативно-правовых актов, образующих правовую основу деятельности Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России. Это - Конституция РФ, Закон РФ от 18 апреля 1991 г. «О милиции»2, Федеральный закон от 12 августа 1995 г. «Об оперативно-розыскной деятельности»3, Уголовно-процессуальный кодекс, принятый Государственной Думой 22 ноября 2001 г.4, Федеральный закон от 30 июня 2003 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации...»5, Указ Президента РФ от 11 марта 2003 г. «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации»6, Постановление Правительства РФ от 24 июня 2003 г. «О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 7 декабря 2000 г. «О подразделениях криминальной милиции»7 и другие акты, в том числе ведомственные, из которых важное значение имеет Положение о Федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, принятое в Приложении к приказу МВД России от 5 июня 2003 г. Анализ правовых норм, содержащихся в названных нормативно-правовых, а также ведомственных актах, и определяю-
2 См.. Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета рСФСР. 1991. №16. Ст.503.
3 См.: Собрание законодательства РФ. 1995. № 33. Ст.3349.
4 Там же. 2001. №52. Ст.4921.
6 См.: Собрание законодательства РФ. 2003. № 12. Ст.1099.
7 Там же. №26. Ст.2659.
>>> 444 >>>
Часть III. Субъекты полицейской деятельности
щих правовой статус Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России и ее структур в регионах, указывает на особенности этого статуса.
Прежде всего следует указать на то, что компетенция органов ФСЭНП имеет относительно узкую, специализированную направленность1. С одной стороны, место рассматриваемой структуры в системе других полицейских (правоохранительных) органов определяется сходством ее задач, функций и полномочий с задачами, функциями и полномочиями данных полицейских органов, в частности отдельных служб государственной охраны, таможенного контроля, Федеральной службы безопасности. Можно также говорить о тождественности методов и приемов, применяемых органами ФСЭНП МВД России и другими полицейскими структурами. Достаточно сказать, что ФСЭНП МВД России вправе производить оперативно-розыскные мероприятия, производить дознание, возбуждать уголовные дела, относящиеся к их подследственности. Однако, если оперативные аппараты уголовного розыска криминальной милиции органов внутренних дел вправе осуществлять оперативно-розыскные мероприятия по широкому кругу уголовных дел (убийство, изнасилование, организация преступного сообщества и т.д.), то подразделения Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России и сотрудники милиции по запросу налоговых органов полномочны вести оперативно-розыскную работу с целью выявления только экономических и налоговых преступлений и тех преступных деяний (незаконное предпринимательство, незаконное получение кредита, коммерческий подкуп), которые часто идут в связке с ними. Обнаружение при этом других преступлений влечет за собой передачу соответствующей информации в те полицейские структуры, под компетенцию которых они подпадают.
Особенностью органов налоговой полиции (милиции) является также то, что они выполняют несвойственные полицейским (правоохранительным) органам функции контроля. Так, сотрудник милиции в соответствии с п.33 ст. 11 Закона о милиции и ст. 36 Налогового кодекса РФ вправе самостоятельно про" вести проверку (ревизию) и на основе им же сформулированных выводов, возбудив уголовное дело, провести дознание й
1 См.: Налоговая полиция: Учебно-практическое пособие / Под ред.В.К.бэ баева. М., 1999. С.9-10.
>>> 445 >>>
Глава 2. Специализированные полицейские структуры
предварительное следствие. Таким образом, по отношению к органам внутренних дел и их должностным лицам в действующем законодательстве закреплен совершенно иной подход, согласно которому сотрудник органов внутренних дел выступает и как налоговый инспектор, т.е. специалист по проведению документальных ревизий и иного рода проверочных мероприятий, и как лиио, производящее дознание и предварительное следствие1.
Другая особенность правового статуса органов ФСЭНП МВД России заключается в жестко централизованном характере их построения. Будучи в составе криминальной милиции, они действуют самостоятельно и независимо от других органов власти, региональных и местных. Так, в субъектах Российской Федерации действуют управления по налоговым преступлениям Главного управления внутренних дел (ГУВД), а в его составе - межрайонные отделы по налоговым преступлениям, осуществляющие свою деятельность на местах и подчиняющиеся, таким образом, области или краю. Иначе говоря, существует вертикальная подчиненность структур Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России вышестоящим органам. Вместе с тем не следует исключать различных форм налаживания взаимодействия органов ФСЭНП МВД России с соответствующими органами субъектов Федерации и самоуправления, лишь бы они не противоречили принципам независимости и единоначалия при расследовании налоговых преступлений и правонарушений.
Понятия «налоги», «налогообложение», «уклонение от налогов» имеют внешне мирный, цивильный характер и совсем не ассоциируются с такими выражениями, как: «массовые беспорядки», «вооруженный мятеж», «посягательство на жизнь сотрудника правоохранительного органа». Тем не менее, еще одной особенностью органов Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России является их военизированный характер. Дело в том, что деятельность налоговых инспекторов, и тем более сотрудников налоговой полиции, не всегда встречает поддержку среди налогоплательщиков, особенно тех, которые занимаются бизнесом. Очень часто названные сотрудники работают не только в условиях активно-
" См.: Вечерний Д.А. Административно-правовой статус федеральных органе налоговой полиции: Автореф. дис. на соискание уч. ст. канд. юрид. наук. Екатеринбург, 1999. С. 12.
>>> 446 >>>
Часть III. Субъекты полицейской деятельности
го противодействия, но и психического давления и угроз физической расправы. Поэтому имеет место особый порядок прохождения службы в органах налоговой полиции (милиции), ношение формы, чинопочитание. Военизированный характер органов Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России выражается также в том, что она вооружена и имеет право в предусмотренных законом случаях применять оружие и специальные средства.
Отмеченные особенности показывают ФСЭНП МВД России как своеобразное полицейское ведомство, нацеленное на борьбу с экономическими и налоговыми преступлениями в Российской Федерации.
Задачи, функции и полномочия органов Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России. В соответствии с российским законодательством рассматриваемые органы решают следующие основные задачи: а) обеспечение экономической и финансовой безопасности Российской Федерации; б) организация выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия преступлений в сфере экономики, по которым производство предварительного следствия обязательно, налоговых преступлений, а также преступлений против интересов государственной власти, совершаемых в федеральных органах государственной власти; в) организация и проведение профилактических и оперативно-розыскных мероприятий по защите всех форм собственности от преступных посягательств в целях обеспечения благоприятных условий для развития предпринимательства и инвестиционной деятельности. Законодательство возлагает на органы ФСЭНП МВД России в соответствии с поставленными задачами выполнение определенных функций в трех основных направлениях деятельности: собственно полицейской (административной), оперативно-розыскной и уголовно-процессуальной.
Собственно полицейская деятельность осуществляется главным образом оперативными сотрудниками аппаратов отделов и управлений Службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, сотрудниками милиции. В процессе ее осуществления сотрудники налоговой полиции выполняют как основные, так и обеспечивающие (вспомогательные) функций-Назовем наиболее важные функции, выполняя которые, сотрудники Службы: организуют и непосредственно проводят работу по выявлению хозяйствующих субъектов, подконтрольных
>>> 447 >>>
Глава 2. Специализированные полицейские структуры
организованным группам и преступным сообществам (преступным организациям); принимают, регистрируют заявления, со-обшения и иную информацию о налоговых преступлениях и правонарушениях, а также о противоправных деяниях, близких к налоговым преступлениям (незаконная банковская деятельность, лжепредпринимательство), осуществляют в установленном законом порядке их проверку; осуществляют меры по обеспечению защиты законных экономических интересов физических и юридических лиц; осуществляют сбор и анализ информации об исполнении налогового законодательства, информируют высшие органы государственной власти и управления о характерных процессах в обществе, связанных с сокрытием доходов от налогообложения; осуществляют в пределах своей компетенции производство по делам о налоговых преступлениях и правонарушениях.
Органы Службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России при выполнении своих функций взаимодействуют с различными органами государственной власти Российской Федерации, в первую очередь с органами налоговой инспекции, таможенными органами, а по вопросам предварительного следствия - со следственными и оперативными подразделениями ФСБ и Генеральной прокуратуры РФ. Обязанностью (функцией) сотрудников Службы и сотрудников милиции, участвующих в налоговых проверках по запросу налоговых органов, является сохранение государственной, служебной, коммерческой тайны, тайны сведений о вкладах физических лиц и другой информации, полученной при исполнении служебных обязанностей.
В сфере оперативно-розыскной деятельности функции со-трудников Службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России определяются Федеральным законом «Об оперативно-розыскной деятельности» и Положением о Федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям МВД России. Служба проводит оперативно-розыскную деятельность для выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от Уплаты налогов; осуществляет оперативно-розыскные мероприятия по пресечению преступной деятельности хозяйствующих сУбъектов, деятельности хозяйствующих субъектов, подконтрольных организованным группам и преступным сообществам в° взаимодействии с подразделениями по борьбе с организо-
>>> 448 >>>
Часть III. Субъекты полицейской деятельности
ванной преступностью; проводит оперативно-розыскные мероприятия по выявлению и перекрытию каналов финансирования и поступления материально-технической помощи незаконным вооруженным формированиям, организациям и лицам, занимающихся террористической деятельностью1.
Сотрудникам ФСЭНП МВД России для выполнения возложенных на них задач и функций предоставляются точно указанные в Законе полномочия. Отметим некоторые наиболее существенные из них. Сотрудники вправе: подобно налоговым инспекторам, производить на предприятиях и в организациях независимо от форм собственности документальные проверки финансово-экономической деятельности; беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения, используемые налогоплательщиками для извлечения дохода, обследовать их; проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения, причем проверяются документы граждан и должностных лиц в тех случаях, когда они подозреваются в совершении налоговых и близких к ним по природе преступлений и правонарушений; осуществлять административное задержание, выражающееся в кратковременном (до 3-х часов) ограничении свободы с доставлением в официальные помещения органов внутренних дел; составлять протоколы об административных и налоговых правонарушениях и применять соответствующие санкции.
В связи с тем, что налоговая преступность умело законспирирована и может находиться в глубоком подполье, законодательство разрешает органам ФСЭНП МВД России внедрение оперативных сотрудников в структуры предприятий и организаций независимо от форм собственности для получения информации о формах и методах укрытия доходов от налогообложения, если иным путем эти сведения получить невозможно. Органы ФСЭНП МВД России могут привлекать граждан с их согласия к сотрудничеству для выявления фактов, форм и методов совершения преступлений и нарушений в области налогового законодательства.
1 См.: Собрание законодательства РФ. 1995. № 33. Ст.3349; Положение о Федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям МВД Р°с сии. Приложение № 1 к приказу МВД России от 5 июня 2003 г.
>>> 449 >>>
Глава 2. Специализированные полицейские структуры
Компетенция органов Федерадьной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России в сфере уголовно-процессуальной деятельности определяется действующим уголовно-процессуальным законодательством, предоставляющим данным органам право осуществлять дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесенных к ведению органов ФСЭНП МВД России, проводить судебно-эко-номические и связанные с исследованием документов криминалистические экспертизы, проводить государственную дактилоскопическую регистрацию, а также получить и использовать дактилоскопическую информацию1.
Система и структура ФСЭНП МВД России. ФСЭНП МВД России обеспечивает полномочия Министерства по борьбе с преступлениями в сфере экономики и налоговыми преступлениями непосредственно, а также через главные управления МВД России по федеральным округам, министерства внутренних дел, главные управления, управления внутренних дел субъектов Российской Федерации, на местах - через районные и городские органы внутренних дел. Панорамный взгляд на данную структуру показывает, что система ее органов и подразделений по вертикали в известной степени соответствует системе территориального деления Российской Федерации и имеет в целом три уровня: верхний, представленный центральным аппаратом Службы; региональный, представленный Управлением по налоговым преступлениям и его межрайонным отделом в составе ГУВД области или края; местный, представленный районными и городскими отделами внутренних дел.
Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям подчинена непосредственно Министерству внутренних дел. Координацию деятельности ФСЭНП МВД России осуществляет первый заместитель министра внутренних дел Российской Федерации - начальник службы криминальной милиции. Службу возглавляет начальник, являющийся по должности заместителем министра, который назначается на должность и освобождается от должности Президентом РФ.
Служба организует и контролирует деятельность подразделений по борьбе с экономическими преступлениями и по налоговым преступлениям; обобщает и анализирует практику применения подразделениями по борьбе с экономическими и налого-
1 См.: Собрание законодательства РФ. 2001. № 52(1). Ст.4921.
>>> 450 >>>
Часть III. Субъекты полицейской деятельности
выми преступлениями российского законодательства; разрабатывает и вносит руководству МВД России предложения по основным направлениям деятельности органов внутренних дел по выявлению, предупреждению и пресечению преступлений в сфере экономики и налоговых преступлений и правонарушений; разрабатывает по направлениям деятельности ФСЭНП МВД России проекты законодательных и иных нормативных правовых актов; взаимодействует в установленном порядке со средствами массовой информации при освещении проблем борьбы с экономическими и налоговыми преступлениями; рассматривает предложения, заявления и жалобы граждан, публикации в средствах массовой информации по вопросам, отнесенным к компетенции Службы, принимает по ним необходимые меры в сроки, установленные законодательством.
Начальник Службы организует взаимодействие подразделений ФСЭНП МВД России с подразделениями милиции общественной безопасности, криминальной милиции, другими субъектами оперативно-розыскной деятельности, службами, органами и учреждениями системы МВД России, а также с другими правоохранительными органами по предупреждению, выявлению и пресечению экономических и налоговых преступлений; издает приказы и распоряжения в пределах компетенции; отвечает за состояние и результативность деятельности ФСЭНП МВД России по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями.
При начальнике Службы образуются: постоянно действующее оперативное совещание, общественный совет, председателем которого является начальник Службы.
Деятельность сотрудников ФСЭНП МВД России строится в соответствии с принципами законности, уважения прав и свобод личности, конспирации, сочетания гласных и негласных методов и приемов оперативно-розыскной деятельности, сочетания единоначалия при принятии решений по вопросам оперативно-служебной деятельности, персональной ответственности каждого сотрудника за выполнение своих обязанностей".
В заключение, оценивая Указ Президента РФ от 11 марта 2003 г., можно сказать следующее. Функционирование налоговой полиции (милиции) в составе МВД России несомненно
>>> 451 >>>
Глава 2. Специализированные полицейские структуры
усиливает количественно позиции этой структуры в борьбе с налоговыми преступлениями. Систему полицейских подразделений, осуществляющих предупреждение и пресечение преступлений и правонарушений в налоговой области, позволительно сравнить с пирамидой, имеющей мощное «милицейское» основание. Однако представляется, что качественно фСЭНП по сравнению с ФСНП проигрывает. Федеральная служба налоговой полиции имела четкую конфигурацию и название, позволявшие ей обладать лицом с грозным взглядом, направленным в точно определенную законом сторону. Про это ведомство можно было бы сказать, перефразируя одно из изречений Наполеона: «Это - пистолет, направленный в сторону недобросовестного налогоплательщика». В новом виде налоговая полиция «растворяется» в системе органов внутренних дел (общей полиции), утрачивая в известной степени специализированный характер, а вместе с ним, быть может, и свою эффективность.
1. Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации (далее именуется - Федеральная служба налоговой полиции) является федеральным органом исполнительной власти на правах государственного комитета Российской Федерации, осуществляющим руководство системой федеральных органов налоговой полиции в целях обеспечения выполнения возложенных на них задач.
В систему федеральных органов налоговой полиции входят:
Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации;
органы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отделы) - территориальные органы налоговой полиции;
органы налоговой полиции районов в городах Москве и Санкт - Петербурге, а также межрайонные отделы управлений, отделов Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации - местные органы налоговой полиции.
В федеральных органах налоговой полиции в установленном законодательством Российской Федерации порядке могут создаваться организации, необходимые для обеспечения их деятельности.
(п. 1 в ред. Постановления Правительства РФ от 12.07.96 N 791)
2. Федеральная служба налоговой полиции руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, Законом Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" и иными законодательными актами Российской Федерации, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а также настоящим Положением.
(см. текст в предыдущей редакции)
3. Основными задачами Федеральной службы налоговой полиции являются:
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.07.96 N 791)
(см. текст в предыдущей редакции)
выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;
обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;
предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.
4. Федеральная служба налоговой полиции в соответствии с возложенными на него задачами:
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.07.96 N 791)
(см. текст в предыдущей редакции)
Изменения, внесенные Постановлением Правительства РФ от 09.12.1998 N 1467, вступают в силу с 1 января 1999 года.
организует и осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации оперативно - розыскную деятельность, дознание и предварительное следствие, проводит в установленном порядке судебно - экономические и криминалистические экспертизы, получает и использует дактилоскопическую информацию;
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 12.07.96 N 791, от 09.12.98 N 1467)
(см. текст в предыдущей редакции)
определяет приоритетные направления работы федеральных органов налоговой полиции, разрабатывает и реализует комплексные программы совершенствования их деятельности;
осуществляет работу по защите находящихся при исполнении служебных обязанностей сотрудников государственных налоговых инспекций и личного состава федеральных органов налоговой полиции от противоправных посягательств;
обобщает практику применения законодательства Российской Федерации по вопросам, отнесенным к ведению федеральных органов налоговой полиции, разрабатывает и вносит в установленном порядке проекты законодательных и иных нормативных актов, регламентирующих деятельность федеральных органов налоговой полиции, информирует высшие органы государственной власти и управления Российской Федерации о характерных процессах в обществе, связанных с выявлением, предупреждением и пресечением налоговых преступлений и нарушений;
проводит работу по предупреждению, выявлению и пресечению фактов коррупции в налоговых органах и федеральных органах налоговой полиции;
принимает, регистрирует заявления, сообщения и иную информацию о налоговых преступлениях и нарушениях, осуществляет в установленном законом порядке их проверку;
создает общереспубликанские справочно - информационные фонды, необходимые для деятельности федеральных органов налоговой полиции;
разрабатывает и реализует программы кадрового обеспечения федеральных органов налоговой полиции, организует подготовку, переподготовку, повышение квалификации кадров, осуществляет защиту прав, законных интересов, чести и достоинства сотрудников федеральных органов налоговой полиции;
осуществляет централизованное обеспечение федеральных органов налоговой полиции специальной техникой, вооружением и другими материально - техническими и финансовыми ресурсами за счет республиканского бюджета Российской Федерации, контролирует их использование;
разрабатывает планы капитального строительства в системе федеральных органов налоговой полиции и принимает меры по их реализации;
осуществляет взаимодействие с налоговыми, правоохранительными и иными государственными органами Российской Федерации и зарубежных стран, участвует по поручению Правительства Российской Федерации в подготовке проектов международных договоров и соглашений по вопросам, относящимся к ведению федеральных органов налоговой полиции, и организует их выполнение;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.07.96 N 791)
(см. текст в предыдущей редакции)
принимает меры по улучшению жилищных условий сотрудников, а также работников федеральных органов налоговой полиции, не имеющих специальных званий, их медицинского, санаторно - курортного и иного социально - бытового обеспечения;
планирует и осуществляет мобилизационную подготовку в федеральных органах налоговой полиции;
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 18.12.95 N 1243)
организует и осуществляет шифровальные работы в федеральных органах налоговой полиции и обеспечивает защиту информации в системах и средствах информатизации и связи.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 12.07.96 N 791)
5. Федеральная служба налоговой полиции возглавляет директор (в ранге председателя государственного комитета Российской Федерации), назначаемый на должность и освобождаемый от должности Президентом Российской Федерации по представлению Председателя Правительства Российской Федерации.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.07.96 N 791)
(см. текст в предыдущей редакции)
6. Директор Федеральной службы налоговой полиции:
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.07.96 N 791)
(см. текст в предыдущей редакции)
несет персональную ответственность за выполнение возложенных на федеральные органы налоговой полиции задач и обязанностей;
организует работу Федеральной службы, его коллегии и осуществляет общее руководство деятельностью федеральных органов налоговой полиции;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.07.96 N 791)
(см. текст в предыдущей редакции)
утверждает положения о самостоятельных структурных подразделениях Федеральной службы налоговой полиции и определяет функциональные обязанности их руководителей;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.07.96 N 791)
(см. текст в предыдущей редакции)
разрабатывает и вносит на рассмотрение Правительства Российской Федерации предложения по штатной численности, финансированию и материально - техническому обеспечению федеральных органов налоговой полиции;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.07.96 N 791)
(см. текст в предыдущей редакции)
назначает на должность и освобождает от должности руководителей, сотрудников и работников, не имеющих специальных званий, центрального аппарата Федеральной службы налоговой полиции и его структурных подразделений, за исключением лиц, иной порядок назначения на должность и освобождения от должности которых установлен Законом Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции";
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.07.96 N 791)
(см. текст в предыдущей редакции)
утверждает в пределах выделенной штатной численности и фонда оплаты труда перечень должностей, штатное расписание центрального аппарата Федеральной службы налоговой полиции, его структурных подразделений, а также примерную структуру и штатную численность нижестоящих органов налоговой полиции;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.07.96 N 791)
(см. текст в предыдущей редакции)
вносит в Правительство Российской Федерации предложения о назначении заместителей директора Федеральной службы налоговой полиции;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.07.96 N 791)
(см. текст в предыдущей редакции)
представляет Президенту Российской Федерации ходатайства о присвоении специальных званий высшего начальствующего состава;
принимает в необходимых случаях в соответствии с Законом Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" и Положением о прохождении службы в органах налоговой полиции Российской Федерации решения о зачете выслуги лет по прежнему месту службы военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, а также работников правоохранительных органов и государственных налоговых инспекций, имеющих классные чины, в выслугу лет в федеральных органах налоговой полиции;
присваивает первое специальное звание среднего и старшего начальствующего состава налоговой полиции, а также специальные звания до полковника налоговой полиции включительно;
устанавливает в пределах ассигнований, предусмотренных республиканским бюджетом Российской Федерации, размер средств на содержание территориальных и местных органов налоговой полиции, фонд оплаты труда и количество служебных легковых автомобилей;