Zvýšenie čistých aktív. Čisté aktíva: Spôsoby, ako zvýšiť

Zvýšenie majetku môže byť vynútené aj bežné. V praxi môže byť dôvodom zvýšenia hodnoty čistých aktív ich kritický pokles na úroveň, ktorá je pod veľkosťou overený kapitál. V tomto článku sa budeme zaoberať zvýšením čistého majetku zakladateľmi a účtovnými zápismi, ktoré by odrážali takéto zvýšenie.

Nárast čistých aktív OOO

Stav vecí z hľadiska čistého majetku by sa mal pozorne sledovať, pretože. dynamika týchto ukazovateľov môže poskytnúť predstavu o skutočnom stave vecí v podniku.

Zákon č. 14-FZ zo dňa 08.02.1998 uvádza, že výročná správa spoločnosti obsahuje informácie o stave čistého majetku. Mali by odrážať informácie:

ako sa zmenili hodnoty príslušného ukazovateľa počas troch rokov predchádzajúcich správe (alebo menej, ak bola spoločnosť založená pred menej ako tromi rokmi);
dôvody kritického poklesu čistých aktív na hodnoty pod autorizovaný kapitál;
čo sa urobilo alebo plánuje urobiť, aby sa napravila kritická situácia s uvažovaným ukazovateľom.

Povinná požiadavka zákona: čisté aktíva LLC musia byť vyššie ako jej autorizovaný kapitál. Ak to tak nie je, čisté aktíva by sa mali zvýšiť na príslušné hodnoty. Ak sa tak nestane do určitej doby, je možná nútená likvidácia.

Včasný zásah do finančnej situácie podniku umožní vlastníkom vrátiť správny pomer, keď je hodnota čistého majetku väčšia ako výška schváleného kapitálu.

Toto je možné:

precenenie majetku (so zapojením nezávislého posudku);
zodpovedajúce zníženie schváleného kapitálu nie pod limitné minimálne hodnoty;
zvýšenie majetku vlastníkmi podniku.

Podrobnejšie sa budeme zaoberať tým, ako zvýšiť čisté aktíva LLC.

Ako zvýšiť čisté aktíva?

Aby sa zabranilo negatívne dôsledky, majiteľ firmy má možnosť:

poskytnúť finančnú pomoc spoločnosti s uvedením, že ju nasmeruje na zvýšenie aktív;
pridať k aktívam ďalšiu vlastnosť.

Tieto opatrenia sú najúčinnejšie v prípade, keď nie je možné znížiť základné imanie na hodnotu čistého majetku, pretože. je to minimalne a nie je to kde inde znizit.

Pri použití prvej metódy je dôležité uviesť účel, na ktorý sú takéto prostriedky uvedené. Napríklad v účele platby môžete špecifikovať „zvýšenie čistého majetku zo strany zakladateľov“. Takýto záznam bude plne odrážať podstatu operácie a je nepravdepodobné, že by spôsobil ďalšie otázky regulačných orgánov.

Pri použití druhej metódy je dôležité pamätať na to, že čisté aktíva musia byť ziskové, t. j. byť ziskové. Nie je to povinná podmienka, ale majiteľ podniku by mal najskôr analyzovať faktory, ktoré môžu tento ukazovateľ ovplyvniť. Získavanie príjmu je vždy spojené s nákladmi. Inými slovami, na dosiahnutie zisku by sa malo rozumne investovať do zdrojovej základne podniku. Chyby v tejto oblasti môžu viesť k negatívnym konečným výsledkom spoločnosti, až k stratám za konkrétne zúčtovacie obdobie.

Zvýšenie majetku v účtovníctve podniku

Zvýšenie majetku spoločnosti na úkor zakladateľa nemá vplyv na výšku základného imania, ale je zahrnuté do doplnkového imania (účet 83 „Dodatočné imanie“). Analytics pre zadaný účet by mal zohľadňovať:

zdroj prevodu dodatočných finančných prostriedkov;
účel dodatočných prostriedkov.

V deň prijatia príslušných prostriedkov sa vykoná zaúčtovanie „Na ťarchu účtu 51 (08, 10) - V prospech účtu 83“.

Predstavme si nasledujúcu situáciu: skutočný príjemca obchodu poskytol zdanlivo nezávislej spoločnosti sériu pôžičiek, ktorých splatenie prišlo. Organizácia však nemá potrebné financie. Ako môžete konať v takejto situácii?

Jednou z možností je, že majiteľ, ktorý už oficiálne vstúpil do podnikania, môže spoločnosti odpustiť dlh, aby zvýšil svoje čisté imanie. Tento nástroj je atraktívny tým, že oslobodzuje organizáciu od platenia dane z príjmu.

Výhody a nevýhody vkladu do čistého majetku

Príspevok na zvýšenie čistého majetku (NA) je jedným z nástrojov na bezdaňový prevod majetku v podnikaní, zakotvený v paragrafoch. 3.4 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie. Ale ako iné nástroje, má svoje výhody a nevýhody.

Pre ľahšie pochopenie ich uvádzame:

každý člen spoločnosti môže vložiť vklad do čistého majetku: zákonný resp individuálne bez ohľadu na výšku podielu na základnom imaní (pre porovnanie: vklad do majetku môže na základe § 251 ods. 1 ods. 1 § 251 daňového poriadku vložiť len účastník s podielom vyšším ako 50 %);
pri vklade do NA neexistujú žiadne obmedzenia pre následné nakladanie s majetkom do jedného roka od dátumu prevodu (hranica jedného roka je stanovená v § 251 ods. 1, § 251 daňového poriadku);
možno previesť majetok, ako aj majetkové a nemajetkové práva (vrátane práva na uplatnenie úveru a pod.), ktoré majú peňažnú hodnotu;
príspevok na zvýšenie NA však môže vložiť len účastník/akcionár („dcérsky dar“ nie je možný - prevod majetku z dcérskej spoločnosti na materskú spoločnosť);
tento nástroj je použiteľný len pre obchodné partnerstvá a spoločnosti (JSC, LLC atď., ale neplatí pre výrobné družstvá, obchodné partnerstvá);
pri vklade do NA nedochádza k zvýšeniu základného imania spoločnosti.

Ako môže tento nástroj úspešne fungovať, zvážime na príklade odborníkov z centra taxCOACH pre sektor maloobchodu. Predstavte si podnikanie, ktoré sa vykonáva v rámci skupiny spoločností. Maloobchodné predajne sú nezávislé právnické osoby (zároveň oblasť každého obchodu umožňuje používanie UTII). Ako je to však so ziskom každého prevádzkového bodu?

Môžete využiť už známy príspevok do CA! Založené maloobchodné spoločnosti subjekt(označíme ho ako investičné stredisko) a dohodnuté prostriedky z predaja produktov vkladať ako vklady do majetku za účelom zvýšenia NA. Nie je potrebné platiť daň z príjmu a investičné centrum môže voľne disponovať s peniazmi účastníkov, napríklad ich investovaním do nových oblastí činnosti.

Príspevky do čistého majetku spoločnosti sa teda nezdaňujú z príjmu prijímajúcej strany (zároveň dlh v podobe výšky úroku z úveru odpísaného odpustením dlhu, na základe 18 ods. článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie podlieha zahrnutiu do neprevádzkových príjmov dlžníckej organizácie).

A ak neprevádzate peniaze, ale majetok?

Čo sa však stane, ak účastník, napríklad firma na DOS, prevedie nie peniaze, ale majetok ako vklad do NA? Je táto transakcia predmetom DPH? Áno a nie. V tom zmysle, že prevádzajúca strana (ak je vo všeobecnom daňovom systéme) musí vrátiť DPH zo zostatkovej hodnoty majetku.

V tomto prípade je možné vrátenú daň z pridanej hodnoty zahrnúť do nákladov. Prijímajúca strana si však nebude môcť odpočítať DPH, keďže za tento majetok nezaplatila peniaze, pretože vklad do majetku je akýmsi bezodplatným prevodom. Takže sa nezaobídete bez muchy v masti v sude medu ...

Teraz sa pozrime, čo je zaujímavé na používaní tohto nástroja, ktorý sa vyskytuje v súdnych sporoch.

Arbitrážna prax

Súdna prax pri napádaní daňových úradov pri využívaní výhod zo strany daňovníkov paragrafov. 3.4 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie nie je príliš rozsiahly. Hlavná vec, ktorú si daňové úrady všímajú, je reálnosť uskutočnených transakcií. Prirodzene, v konaní strán musí existovať obchodný cieľ, ktorým je zlepšenie finančnej situácie spoločnosti. Nárast hodnoty čistého majetku, zvýšenie ziskovosti firmy po „injekciách“ zakladateľa tomu môže akurát naznačovať.

Súdy zároveň dbajú na reálnosť zvýšenia čistého majetku daňovníka. Napríklad pri zaslaní veci č. A22-4288/2015 na nové prejednanie súdu prvého stupňa kasačný súd nariadil súdu nižšieho stupňa, aby preskúmal účtovnú a daňovú dokumentáciu daňovníka, pričom potvrdil (alebo vyvrátil) skutočné zvýšenie vo svojich čistých aktívach a odráža túto transakciu v súvaha spoločnosti za príslušný kalendárny rok.

V ďalšom príklade správca dane spochybnil reálnosť vkladu zriaďovateľa do čistého majetku, o ktorom sa tvrdí, že ide o právo na umorenie pohľadávky od veriteľa voči daňovníkovi (č. А53-31131/2015). Súdy podporili správcu dane v tom, že pôvodne boli služby poskytované fiktívne, aby sa nadhodnotili odpočty DPH, a nahromadené záväzky boli postúpené zriaďovateľovi len na dodanie. Daňovník sa tak snažil vyhnúť neprevádzkovým príjmom vo výške neuhradených (zlých) záväzkov.

A čo účty?

Čo ak účastník vloží do BÚ zmenku od tretej osoby? V prvej fáze existuje všeobecné pravidlo- prevádzka uloženia zmenky v BÚ nepodlieha dani z príjmov, všetko je logické.

Vzhľadom na to, že ďalší prevod tejto zmenky spoločnosťou na tretiu osobu na splatenie záväzkov už podlieha zdaneniu (pozri prípady č. A53-20551 / 2015, A41-39593 / 2015): daňovník má právo na priradiť do výdavkov na účely zdanenia zisku len náklady na predaj zmenky.

Viac kontroverzných bodov

Ďalší sporný bod v praxi vznikol v súvislosti s prechodom účastníka na spoločnosť na základe paragrafov. 3.4 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie o bezodplatnom práve užívať majetok, ktorý mu patrí. Ako uviedli súdy, podporujúc stanovisko daňových orgánov, majetok, ku ktorému prešlo užívacie právo, by mal byť účtovaný oddelene od vlastného majetku organizácie na podsúvahovom účte (ods. 2 ods. 5, PBÚ 1/ 2008, Návod na aplikáciu Účtovnej osnovy). Preto táto vlastnosť nezvyšuje čisté aktíva organizácie. V tejto súvislosti treba príjmy z bezodplatného dočasného užívania majetku účastníka (akcionára) účtovať ako neprevádzkové na základe bodu 8 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie. (Viď veci č. A66-9803/2015; A50-24058/2015).

Napokon, čo sa stane, ak sa zakladateľ rozhodne prispievať do NA spoločnosti, ale v čase skutočného prevodu finančných prostriedkov sa mu podarilo vystúpiť z členstva? Takýto spor bol v súdnej praxi a skončil v prospech daňovníka! Všimnite si, že rozhodnutie o vklade do majetku s cieľom zvýšiť NA urobil jediný účastník predtým, ako opustil spoločnosť. Zatiaľ čo príspevok vo výške 10 miliónov rubľov (v dvoch tranžiach) bol prevedený dva mesiace po zmene zloženia účastníkov v LLC.

Ako poukázal súd prvej inštancie, povinnosť vkladu do majetku spoločnosti, ktorú prijal jej jediný účastník, musel tento účastník splniť aj v prípade, ak by svoj podiel scudzil. Odvolací súd sa naopak správcom dane zastal, keď trval na tom, že peňažné prostriedky prijaté daňovníkom od bývalého účastníka sú majetkom prijatým bezodplatne.

Tento spor ukončil až kasačný súd, podľa ktorého bola povinnosť účastníka zaplatiť spol. finančná asistencia neprechádza na nadobúdateľa podielu a okamih skutočného prevodu peňažnej sumy na daňovníka nemení kvalifikáciu tohto vkladu ako príjmu daňovníka prijatého vo forme majetku prevedeného účastníkom podnikania. spoločnosti za účelom zvýšenia čistého majetku (pozri prípad č. A40-21501 / 2014). Žiaľ, v spise nie sú bližšie informácie o podrobnostiach transakcie o scudzenie podielu účastníkom konania (čo by nám umožnilo posúdiť, či je stanovisko kasačného súdu v tomto prípade ojedinelým prípadom, resp. toto rozhodnutie je opodstatnené).

Ministerstvo financií Ruskej federácie medzitým zastáva opačné stanovisko a považuje príspevok bývalého účastníka za neprevádzkový príjem: ak ku dňu uzavretia zmluvy o odpustení dlhu (uvažujme, že ku dňu vyhotovenia vklad, a nie rozhodnutie o tom), osoba nebola členom spoločnosti, potom sa daň z príjmu zvýhodnenia neuplatňuje.

Záver

Preto v rozhodnutiach valných zhromaždení účastníkov a akcionárov organizácií nezabudnite uviesť, že prevod majetku sa vykonáva na základe paragrafov. 3.4 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie práve s cieľom zvýšiť čisté aktíva (aby daňové úrady nemali dôvod pochybovať o podstate operácie).

Pamätajte: po odpustení dlhu spoločnosti by jej nový účastník nemal okamžite opustiť akcionárov (účastníkov). V opačnom prípade správca dane povie, že veriteľ nemal v úmysle podieľať sa na činnosti spoločnosti a získať z tejto činnosti zisk a jeho jediným cieľom pri vstupe do podnikania bolo odpustenie dlhu a vylúčenie zdanenia spoločnosti.

Čistý majetok (NA) - jeden z mála ekonomické ukazovatele, ktorého postup výpočtu je legislatívne upravený (príkazom Ministerstva financií č. 84n zo dňa 28.08.2014). Zakladatelia LLC majú právo zvýšiť NA: prostredníctvom priamych príspevkov v hotovosti, majetku a inými spôsobmi. Prínosy a problémy vznikajúce v procese zvyšovania NA pre manažment organizácie, jej účtovné a právne oddelenia sú popísané nižšie.

Čisté aktíva a ich objem

Čistý majetok je ukazovateľ predstavujúci rozdiel medzi aktívami ekonomického subjektu a jeho záväzkami. Inými slovami, po predaji majetku a splatení dlhov zostáva zakladateľom určitá suma. Toto je cha.

Majetok sa zohľadňuje bez pohľadávok tvorených zakladateľmi (akcionármi, účastníkmi a pod.) na vkladoch (vkladoch) do (akcie a pod.) kapitálu (fondu).

Záväzky sa berú do úvahy bez výnosov budúcich období. Takýto príjem nie je vylúčený úplne, ale iba čiastočne:

v súvislosti so štátnou pomocou;
súvisiace s nadobúdaním majetku.

Tieto príjmy sa ekonomicky rovnajú vlastnému imaniu.

Informácie možno vizuálne znázorniť pomocou vzorca:

CHA = (s. 1600 - ZdtU) - (s. 1400 + s. 1500 - DBP), kde:

s. 1600 - súvahový majetok;
s. 1400 a 1500 -;
DBP - výnosy budúcich období v časti zahrnutej do výpočtu;
Zdtu - pohľadávky v časti zahrnutej do výpočtu.

Čisté aktíva by mali mať nielen kladnú hodnotu, ale aj prevyšovať hodnotu schváleného kapitálu. Normálna hodnota NA vypovedá o ekonomickej stabilite organizácie. Ak je rovnováha narušená, legislatíva povoľuje zníženie základného imania, avšak len do momentu, keď sa jeho hodnota stane minimálnou. Ďalej, ak situácia zostane na rovnakej úrovni alebo sa zhorší, hrozí likvidácia organizácie (článok 90-4 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

V tejto situácii, ako aj v iných prípadoch, keď sa rozhodne o zvýšení NA, to môžu zakladatelia urobiť niekoľkými spôsobmi.

Na poznámku. Metóda čistých aktív je široko používaná odhadcami hodnoty súvahy organizácie. Pri výpočte sa používajú vyššie uvedené ukazovatele upravené o trhovú hodnotu záväzkov a majetku. Nezávislé posúdenie často vykonávajú sami zakladatelia s pomocou organizácií tretích strán za účelom získania aktuálnych údajov o stave EA s možnosťou ich navýšenia.

Spôsoby zvýšenia čistého majetku zakladateľov

Na základe vzorca na výpočet NA môžeme konštatovať, že zakladatelia majú štyri spôsoby, ako zvýšiť svoju úroveň:

zvýšiť schválený kapitál;
splatiť dlhy v základnom imaní;
poskytnúť finančnú pomoc organizácii;
prispieť.

Zvýšenie základného imania má výnimočný zmysel len vtedy, ak sa jeho hodnota ukáže byť nižšia ako NA. Problém spočíva v tom, že podľa federálneho zákona č. 14 zo dňa 8. 2. 98 „On LLC“, čl. 17, takáto operácia podlieha notárskej registrácii a vedie k zmenám v Jednotnom štátnom registri právnických osôb. Nárast je spôsobený dodatočnými vkladmi majetku alebo financií.

Upozorňujeme, že ak existujú dlhy zakladateľov na príspevkoch do správcovskej spoločnosti, je vhodné ich najskôr splatiť.

Finančné investície a majetkové vklady zakladateľov - efektívnymi spôsobmi zvýšenie dodatočného kapitálu a v dôsledku toho aj NA organizácie. Pri tomto spôsobe odpadá nutnosť dodržiavať vyššie uvedené zákonné formality.

Treba mať na pamäti, že pri poskytovaní finančnej pomoci je potrebné v dohode zmluvných strán uviesť ekonomický význam, komerčný prínos takýchto akcií. V opačnom prípade môže byť transakcia uznaná za porušenie Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, konkrétne ods. 1 ods. 575 obsahujúci zákaz darovania medzi komerčné organizácie(ak je zriaďovateľom právnická osoba).

Účtovanie operácií na zvýšenie čistého majetku

Účtovné zápisy o zvýšení základného imania zakladateľmi sú nasledovné:

Dt 50 (alebo 51, 52) Kt 75-1- ak má príspevok finančný charakter;
Dt 07 (07, 08, 10, 11, 41 atď.) - Kt 75-1- ak je vklad majetkom.

Zaúčtovanie sa vykonáva v deň štátnej registrácie Dt 75-1 Kt 80.

Účtovné zápisy pri splácaní dlhov zakladateľov do základného imania budú obdobné.

V NU sa takéto operácie pri výpočte nezohľadňujú (pozri Daňový poriadok Ruskej federácie, čl. 251 odseky 1-3). Zákonodarca však v roku 2018 urobil zmeny, ktoré skomplikovali riešenie tejto problematiky. Podľa daňového poriadku nepodliehajú zdaneniu tieto príjmy:

majetkové, majetkové práva, podobne - nemajetkové práva prijaté od účastníkov ako vklad do majetku spoločnosti;
pomoc poskytnutá bezplatne od účastníka, ktorého podiel na základnom imaní je viac ako polovičný. Nehnuteľnosť, tak ako doteraz, nie je možné previesť na tretie osoby počas celého roka.

Ak účastník vlastní menej ako polovičný podiel na základnom imaní, je potrebné, aby jeho schopnosť prispieť pomocou bola stanovená v listine alebo v dodatkoch k listine.

Zároveň, ak nie je v zakladateľskej listine uvedené inak, sú účastníci povinní vkladať vklady v pomere k svojim podielom na základnom imaní spoločnosti, t. j. možnosť vkladať vklady len jedného z účastníkov je obmedzená. Pre takéto akcie musíte najskôr zmeniť chartu. Poskytnutie príspevku je formalizované zápisnicou z valného zhromaždenia.

Bezplatná pomoc s majetkom, samotné právo na jeho používanie sa podľa daňového poriadku Ruskej federácie považuje za neprevádzkový príjem (článok 250-8). Príjem je stanovený v trhových cenách (list Ministerstva financií č. 03-03-07/36870 zo dňa 14.06.2017). Potvrdenie je názor nezávislého odhadcu a zdokumentované referenčné analytické údaje o podobnej nehnuteľnosti získané z verejne dostupných zdrojov, ako je internet.

Účtovné zápisy na zvýšenie NA zvýšením dodatočného kapitálu sú nasledovné:

Dt 01 (04, 10, 51, 50, 58) Ct 83- vklad do majetku organizácie.

Alebo pomocou účtu 75:

Dt 75 Kt 83- odráža dlh na vklade zriaďovateľa do majetku;
Dt 01 (01, 04, 10, 50,51, 58) Ct 75- vložil vklad do majetku organizácie.

Hodnota, v ktorej je majetok evidovaný, je trhová hodnota ako v prípade bezodplatného prevodu (PBU 1/08, 5/01, 6/01). Trhová hodnota musí byť dohodnutá účastníkmi a uvedená v dokumentoch potvrdzujúcich príspevok.

Prijatý nepeňažný majetok je vyňatý z predmetu zdanenia (List Ministerstva financií č. 03-07-11 / 197 zo dňa 27.07.12 a ďalšie). DPH zaznamenaná v dokladoch sa nepremieta do účtovnej evidencie. Existuje len jedna výnimka: ak nehnuteľnosť previedla zahraničná spoločnosť, ktorá nie je daňovým agentom na území Ruskej federácie, potom spoločnosť zaplatí DPH z jej hodnoty a potom ju môže za určitých podmienok prijať na odpočet (ministerstvo financií, list č. 03-07-08 / 77947 zo dňa 26- 12-16 rokov).

Na poznámku. Prevedený majetok zo zriaďovateľskej organizácie musí podliehať DPH. Regulačné orgány to schvaľujú, keďže články 149, 146 daňového poriadku Ruskej federácie takéto operácie nespomínajú. Tento záver potvrdzuje množstvo listov ministerstva financií a federálnej daňovej služby.

Hodnota takéhoto majetku sa nezahŕňa do dane z príjmov, ak:

v listinách (rozhodnutí) bol jasne uvedený účel prevodu majetku – „zvýšiť NA“ (veľkosť podielu v Trestnom zákone tu nehrá rolu);
podiel zriaďovateľa na základnom imaní je viac ako polovičný a majetok nebude prevedený na tretie osoby po dobu 12 mesiacov (predaj a iné podobné akcie sú vylúčené).

Hlavná

V niektorých prípadoch je potrebné zvýšiť čisté aktíva firmy. Zakladatelia to môžu urobiť zvýšením základného imania, ako aj vrátením dlhov na vkladoch doň a zvýšením dodatočného kapitálu. Príspevky môžu byť v naturáliách a v hotovosti.

V súvislosti so zmenami v legislatíve v bežnom roku sa odporúča starostlivo sledovať nuansy, ktoré charakterizujú transakcie prevodu majetku, av prípade potreby vykonať včasné zmeny v charte organizácie. V prípade potreby sa obráťte na nezávislý odhad majetku a záväzkov.

Musia byť pravidelne monitorované av niektorých prípadoch - zvýšené. Zvážte, kedy to urobiť a ako zvýšiť čisté aktíva v súlade so všetkými zákonnými požiadavkami.

Keď možno budete musieť zvýšiť čisté aktíva

Zvýšte autorizovaný kapitál

Pred zvýšením základného imania je potrebné splatiť dlhy zakladateľov z vkladov v rámci jeho existujúcej výšky (ak existujú). Splatenie tohto dlhu tiež zvyšuje čisté aktíva.

Ak takýto dlh neexistuje alebo jeho výška nepostačuje na dosiahnutie požadovanej hodnoty NA, vykoná sa zvýšenie základného imania. Na tento účel je potrebné vykonať príslušné zmeny v zakladajúcich dokumentoch. Postup zvýšenia základného imania LLC je uvedený v čl. 17 zákona z 8. februára 1998 č. 14-FZ.

Ďalšie možnosti zvýšenia čistého majetku

Majitelia LLC môžu vkladať príspevky do majetku spoločnosti bez zvýšenia základného imania (článok 27 zákona č. 14-FZ). Takéto príspevky zvyčajne zvyšujú dodatočný kapitál organizácie. V tomto prípade sa v porovnaní s nárastom Trestného zákona výrazne zjednodušuje papierovanie. Je však potrebné vziať do úvahy daňové dôsledky tejto možnosti:

Prijaté prostriedky alebo majetok nepodliehajú dani z príjmu, iba ak prevádzajúca strana vlastní viac ako 50 % kapitálu prijímajúcej strany (doložka 11 ods. 1 článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak bol vklad poskytnutý vo forme majetku, potom na oslobodenie od dane z príjmov prijímajúca strana nesmie tento majetok do jedného roka previesť na tretie osoby.
Od DPH sú oslobodené iba peňažné príspevky. Ak je vklad realizovaný zhotovením iného majetku, tak podlieha DPH, pretože. táto operácia sa rovná bezodplatnému prevodu (list Ministerstva financií z 15. júla 2013 č. 03-07-14 / 27452).

Operácia odpisovania záväzkov tiež vedie k zvýšeniu NA. Nevýhodou tohto spôsobu je, že suma odpísaného dlhu bude podliehať dani z príjmu.

Zvážte príklad, ktorý ukazuje, ako zvýšiť čisté aktíva LLC rôznymi spôsobmi.

Príklad

Organizácia potrebuje zvýšiť čisté aktíva o 10 miliónov rubľov.

Zakladatelia majú nedoplatky na príspevkoch správcovskej spoločnosti vo výške 1 milión rubľov. Majitelia sa rozhodli zvýšiť Spojené kráľovstvo o 3 milióny rubľov. (príspevok v hotovosti) a vložiť príspevok na dodatočný kapitál vo výške 6 miliónov rubľov vrátane. 2 milióny rubľov - v hotovosti a 4 milióny rubľov. - nehnuteľnosť.

S nárastom čistých aktív budú zakladatelia vyslania títo:

DT 51 - KT 75 (1 milión rubľov) - uhasenie dlhu zakladateľov.

DT 75 - KT 80, DT 51 - KT 75 (3 milióny rubľov) - zvýšenie základného imania.

DT 75 - KT 83, DT 51 - KT 75 (2 milióny rubľov) - vloženie prostriedkov do dodatočného kapitálu.

DT 75 - KT 83, DT 08 - KT 75 (4 milióny rubľov) - zavedenie majetku do dodatočného kapitálu.

Záver

Nárast čistých aktív umožňuje zvýšiť investičnú atraktivitu spoločnosti av niektorých prípadoch optimalizovať zdaňovanie a dokonca sa vyhnúť nútenej likvidácii. Pri výbere konkrétnej metódy treba brať do úvahy všetky faktory, vr. daňové dôsledky transakcií.

Organizácia Alfa, ktorá vlastní 50 % základného imania organizácie Omega, prispieva svojím majetkom (a zásobami) na zvýšenie čistého majetku organizácie Omega vytvorením dodatočného kapitálu v súlade s odsekmi. 3.4 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie na základe zápisnice z valného zhromaždenia účastníkov. Obe organizácie sú spoločnosťami s ručením obmedzeným, ktoré uplatňujú všeobecný systém zdaňovania. Aké sú dôsledky tejto transakcie DPH pre Alfu a Omegu? Aká je daňová hodnota tohto majetku pre organizáciu Omega v prípade jeho ďalšieho využitia vo výrobe, predaji a odpisovaní?

V tejto otázke zaujímame nasledovné stanovisko:

Pri prevode majetku za účelom zvýšenia čistého majetku organizácie Omega musí prevádzajúca strana, organizácia Alpha, vypočítať splatnú DPH. Zároveň prijímajúca strana – „Omega“ nemôže akceptovať odpočet DPH.

Na účely dane z príjmov:

organizácia „Alfa“ nezohľadňuje náklady na prevádzaný majetok a náklady spojené s takýmto prevodom;
organizácia "Omega" účtuje o odpisoch prijatého odpisovaného majetku na základe jeho počiatočnej obstarávacej ceny, definovanej ako jeho, a doby životnosti v rámci nákladov. Zároveň náklady na prijatý materiál - výrobné zásoby nezahrnuté do výdavkov na daňové účely.

Zdôvodnenie pozície:

V súlade s ustanovením čl. 30 federálneho zákona z 8. februára 1998 č. 14-FZ "o spoločnostiach s ručením obmedzeným" (ďalej len - zákon č. 14-FZ), spoločnosť s ručením obmedzeným (ďalej len - LLC) musí sledovať súlad hodnoty čistej aktíva s veľkosťou základného imania spoločnosti.

Postup na zvýšenie hodnoty čistých aktív LLC môže byť stanovený v zakladajúcich dokumentoch spoločnosti. Zákon tiež neobsahuje zákaz zhodnocovania čistého majetku podľa vôle účastníkov.

Postup pri vkladoch do majetku LLC je stanovený normami čl. 27 zákona č. 14-FZ.

Na základe odseku 1 čl. 27 zákona č. 14-FZ sú účastníci spoločnosti povinní, ak to ustanovuje zakladateľská listina spoločnosti, rozhodnutím valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti vkladať vklady do majetku spoločnosti. Takúto povinnosť spoločníkov spoločnosti môže ustanoviť zakladateľská listina spoločnosti pri zakladaní spoločnosti alebo zmenami stanov spoločnosti rozhodnutím valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti, ktoré jednomyseľne prijmú všetci účastníci spoločnosti.

Ako vklad do majetku spoločnosti podľa všeobecné pravidlo peniaze sa prevedú, ale stanovy alebo rozhodnutie valného zhromaždenia LLC môže ustanoviť možnosť vkladu iného majetku, vrátane investičného majetku a iných hmotný majetok(3, § 27 zákona č. 14-FZ).

Uskutočnené príspevky sa stávajú majetkom LLC (článok 3, článok 213 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), ich zavedenie však nemá za následok zmenu veľkosti a menovitej hodnoty akcií účastníkov spoločnosti v oprávnenej spoločnosti. kapitál spoločnosti (článok 4, článok 27 zákona č. 14-FZ). V odseku 14 uznesenia Najvyššieho súdu Ruskej federácie a pléna Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 9.12.1999 č. 90/14 je vysvetlené, že vklady do majetku spoločnosti nie sú vkladmi. na LLC.

Podľa odborníkov finančného oddelenia sa vklad účastníka do majetku spoločnosti považuje za bezodplatný prevod majetku (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 10. mája 2006 č. 03-03-04 / 1/426) .

daň z príjmu

Účtovanie s prijímajúcou stranou

Predmetom zdanenia dane z príjmov pre ruské organizácie, ktoré nie sú členmi konsolidovaného celku daňovníkov, je zisk, definovaný ako rozdiel medzi prijatými príjmami a výškou vynaložených výdavkov, ktoré sa určujú v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku. Ruskej federácie (článok 247 daňového poriadku Ruskej federácie).

Na účely kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie sa majetok (práce, služby) alebo majetkové práva považujú za prijaté bezplatne, ak prijatie tohto majetku (práce, služby) alebo majetkových práv nesúvisí s príjemcom povinnosť previesť majetok (vlastnícke práva) na prevodcu (vykonať pre prevodcu prácu, poskytnúť prevodcovi služby) (doložka 2, článok 248 daňového poriadku Ruskej federácie).

Z listu Ministerstva financií Ruskej federácie z 10. mája 2006 č. 03-03-04 / 1/426, ktorý posudzoval situáciu týkajúcu sa majetku prijatého bezplatne od zriaďovateľa, ktorého príjem je sa na účely zdaňovania ziskov na základe ods. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie vyplýva, že výpočet odpisov pre odpisovateľný investičný majetok prevedený ako vklad do majetku LLC sa vykonáva v súlade so všeobecne stanoveným postupom, ak tento investičný majetok spĺňa kritériá pre odpisovateľný majetok stanovený kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Skutočnosť, že dlhodobý majetok prevedený na organizáciu zriaďovateľmi sa akceptuje za daňové účtovníctvo ako odpisovateľný majetok v trhovej hodnote a odpisy tohto majetku sa vykonávajú v súlade s normami kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie, a to aj v rozhovore s D.Yu. Grigorenko, vedúci oddelenia dane z príjmov a špeciálne daňových režimov Odbor zdaňovania Federálnej daňovej služby Ruska, poradca štátnej štátnej služby Ruskej federácie 1. triedy, v materiáli "Daň z príjmov: postup tvorby základu dane za šesť mesiacov. Typické chyby a ich oprava “, uverejnené v ruskom daňovom kuriérovi (č. 13-14, 15, júl, august 2010).

Tento postoj podporujú aj súdy (pozri rozhodnutia Federálnej protimonopolnej služby Severokaukazského okresu z 22. februára 2007 č. F08-737 / 07-290A (rozhodnutím Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 18. júna 2007). , 2007 č. 7092/07, bolo zamietnuté postúpenie veci Prezídiu Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie na preskúmanie formou dohľadu), Federálnej protimonopolnej službe Moskovského okresu zo dňa 12. marca 2008 č. КА -A40/1240-08).

List č. 03-03-06/1/674 z 5.12.2008 Ministerstva financií Ruska vyjadril názor, že dlhodobý majetok prevedený zakladateľom spoločnosti je akceptovaný na daňové účely ako odpisovaný majetok v trhovej hodnote. Odpisovanie tohto odpisovaného majetku sa vykonáva v súlade s ustanovením čl. 258-259 daňového poriadku Ruskej federácie (pozri aj listy Ministerstva financií Ruska z 28. apríla 2009 č. 03-03-06 / 1/283, zo dňa 15. mája 2008 č. 03-03- 06/1/318).

Po zverejnení listu Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. júla 2012 č. sme však žiadnu súdnu prax nezistili v pochybnostiach.

Obstarávacia cena bezodplatne prijatých zásob (ďalej len zásoby) pri ich odpise do výroby sa nezohľadňuje vo výdavkoch, ktoré znižujú základ dane o daň z príjmov.

Všimnite si, že do roku 2015 boli problémy s ohodnotením bezplatne prijatého neodpisovateľného majetku (zásob alebo tovar). Faktom je, že čl. 254 a 268 daňového poriadku Ruskej federácie nestanovili postup na určenie hodnoty bezodplatne prijatých zásob vrátane zásob prijatých od zakladateľov.

V liste Ministerstva financií Ruska zo 7. februára 2011 č. 03-03-06 / 1/80 odborníci z finančného oddelenia vysvetlili, že v súlade s odsekom 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie daňovník znižuje prijaté príjmy o sumu vynaložených výdavkov (s výnimkou výdavkov uvedených v článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie).

Odôvodnené a zdokumentované výdavky (a v prípadoch ustanovených v článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie - straty), ktoré daňovníkovi vznikli, sa uznávajú ako výdavky.

Do výdavkov znižujúcich základ dane o daň z príjmov teda nemožno zahrnúť náklady na bezodplatne prijatý majetok od zriaďovateľa, ktorý nie je dlhodobým majetkom, keďže daňovník nemal na obstaranie tohto majetku výdavky (napr. viac pozri list Ministerstva financií Ruska z 26. septembra 2011 č. 03-03-06/1/590).

Od 01.01.2015 nadobudne účinnosť nové znenie druhého odseku odseku 2 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie (klauzula "b", doložka 7, časť 1, článok 3 federálneho zákona z 20. apríla 2014 č. 81-FZ), podľa ktorého náklady na zásoby zahrnuté do nákladov na materiál bezodplatne prijatého sa určí ako suma príjmu zaúčtovaného daňovníkom spôsobom ustanoveným v odseku 8 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie.

Z priameho prečítania tejto normy môžeme vyvodiť záver, že v skladbe materiálových nákladov možno zohľadniť len tie bezodplatne prijaté zásoby, pri ktorých zaúčtovaní sa zohľadňujú neprevádzkové príjmy na základe 8 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie. Keďže v posudzovanej situácii organizácia nezohľadňuje príjem vo forme bezplatnej platby od zakladateľa MPZ (článok 3.4 ods. 1 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie), potom účtovanie nákladov na takéto MPZ v rámci nákladov v čase ich zapojenia do výroby alebo pri predaji môže podľa nášho názoru viesť k vzniku nárokov z daňové úrady.

Upozorňujeme tiež, že znenie druhého odseku odseku 2 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie vo vzťahu k majetku prijatému bezplatne: „Náklady na MPZ ... sú definované ako výška príjmu účtovaného daňovníkom ...“ sa líši od znenia uvedeného v ods. 1 čl. 257 daňového poriadku Ruskej federácie: „Počiatočná cena dlhodobého majetku sa určuje ... ako suma, na ktorú sa takýto majetok oceňuje ...“

Vzhľadom na uvedené sa domnievame, že organizácia Omega môže na účely zdaňovania zisku zohľadniť zrážky o odpisoch dlhodobého majetku prijatého od zriaďovateľa, ak sa používa na zárobkovú činnosť (spor s daňou autorita nie je vylúčená). Súčasťou výdavkov, ktoré znižujú základ dane, sa náklady na prijaté zásoby nezohľadňujú.

Poznamenávame, že objasnenia oprávnených orgánov a príklady rozhodcovskej praxe, ktoré vyšli po začatí nového vydania druhého odseku odseku 2 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie sme ho nenašli.

Daň z príjmov u prevádzajúcej strany

Z čl. 41 Daňového poriadku Ruskej federácie vyplýva, že príjem na účely zdaňovania ziskov sa uznáva ako ekonomická výhoda v hotovosti alebo v naturáliách, pričom sa berie do úvahy, ak je možné ju oceniť a v rozsahu, v akom takáto výhoda môže posúdené a určené v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Domnievame sa, že v prípade bezodplatného prevodu majetku (predmetu dlhodobého majetku a zásob) ako vkladu do majetku spoločnosti, nezíska zúčastnená organizácia ekonomický prospech, a teda ani príjem. zohľadní pri tvorbe základu dane pre daň z príjmov.

Spolu s tým nebude môcť zúčastnená organizácia zohľadniť vo výdavkoch ani zostatkovú cenu prevádzaného predmetu dlhodobého majetku, ani náklady na obstaranie zásob, ako aj náklady spojené s ich prevodom (odsek 16, článok 270 Daňového poriadku Ruskej federácie, list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 10.02.2012 č. 16-15/011515@, pozri dodatočný list Ministerstva financií Ruska zo dňa 10.14.2013 č. 03-03-06/1/42727).

Za predmet DPH sa uznávajú najmä operácie na predaj tovaru (práce, služby) na území Ruskej federácie (doložka 1, doložka 1, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie).

Na účely kapitoly 21 daňového poriadku Ruskej federácie sa predaj tovaru, prác alebo služieb organizáciou uznáva, respektíve prevod vlastníctva tovaru, výsledky práce vykonanej jednou osobou na inú osobu, poskytovanie služieb za odplatu jednou osobou inej osobe na refundovateľnom aj nenávratnom základe (s. 1 článok 39 druhý odsek pododstavca 1 ods. 1 článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie).

Na účely daňového poriadku Ruskej federácie sa akýkoľvek majetok predaný alebo určený na predaj považuje za komoditu (odsek 3, článok 38 daňového poriadku Ruskej federácie).

Vo všeobecnom prípade teda v prípade bezodplatného prevodu majetku (OS a MPZ) do vlastníctva inej osoby na území Ruskej federácie (článok 147 daňového poriadku Ruskej federácie) prevádzajúca strana je predmetom zdanenia DPH. Výnimky z tohto pravidla ustanovuje odsek 2 čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie.

Transakcie zahŕňajúce prevod majetku sa teda neuznávajú ako predmet DPH, ak ide o prevod investičného charakteru (najmä vklady do základného imania obchodných spoločností a spoločností, vklady na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy (zmluvy) o spoločnej činnosti), zmluva o investičnom partnerstve, podielové príspevky do podielových fondov družstiev) (odsek 1, odsek 2, článok 146, odsek 4, odsek 3, článok 39 daňového poriadku Ruskej federácie).

Napríklad v rozhodnutiach Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga-Vjatka z 3. decembra 2012 č. F01-4894/12 vo veci č. A29-10167/2011 Federálna protimonopolná služba centrálneho okresu zo dňa 20.2. , 2007 č. A-62-3799/2006, sudcovia s prihliadnutím na ust. 1 federálneho zákona č. 39-FZ z 25. februára 1999 „Dňa investičná činnosť V Ruská federácia, realizované formou kapitálových investícií", dospel k záveru, že operácie vkladu do majetku spoločnosti majú investičný charakter. Pri ich realizácii teda zúčastnené organizácie nie sú predmetom zdanenia DPH. .

Zároveň, berúc do úvahy, že operácie vkladu majetku vrátane dlhodobého majetku a zásob ako vkladu do majetku spoločnosti nie sú priamo vymenované v žiadnom z odseku 3 čl. 39 daňového poriadku Ruskej federácie, ani v odseku 2 čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie špecialisti z finančného oddelenia a daňové úrady vychádzajú zo skutočnosti, že keď sú implementované, zúčastnené organizácie majú predmet DPH (pozri napríklad listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 21.08.2013 č. 2013 č. 03-07-14 / 27452, list UMNS Ruska pre Moskvu z 20. februára 2004 č. 24-08 / 10784).

Ak teda organizácia Alpha v posudzovanej situácii nechce vstúpiť do sporov so zástupcami daňových orgánov, potom vzhľadom na nedostatok dôvodov na uplatnenie noriem čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie by pri prevode majetku na organizáciu Omega mala vzniknúť DPH v súlade so stanovenými pravidlami. Základ dane pre DPH sa teda určí ako hodnota prevádzaného majetku vypočítaná na základe cien zistených obdobným spôsobom ako v čl. 105.3 Daňového poriadku Ruskej federácie, to znamená na základe trhových cien bez DPH (článok 2 článku 154 Daňového poriadku Ruskej federácie), pričom výška DPH sa vypočíta pomocou sadzby dane 18 % (10 %) (odsek 2 , 3 článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak organizácia pri prevode majetku ako vkladu do majetku organizácie Omega vychádza z toho, že nemá predmet DPH, tak by mala byť pripravená tento pohľad obhájiť aj na súde. Upozorňujeme, že v tomto prípade odsek 7 čl. 3 daňového poriadku Ruskej federácie. V tomto prípade môže byť potrebné obnoviť sumy DPH z prevedeného majetku, ktoré boli predtým právne akceptované zúčastnenou organizáciou na odpočet, predpísaným spôsobom (odsek 2, odsek 3, odsek 4, odsek 2, článok 170 Daňový poriadok Ruskej federácie).

V posudzovanej situácii si organizácia Omega nemôže uplatniť odpočítanie dane pri bezodplatnom príjme majetku od zriaďovateľa, a to ani v prípade, že dostane faktúru od organizácie Alfa. Po prvé, takéto faktúry sa neevidujú v nákupnej knihe, to je výslovne uvedené v odseku 19 Pravidiel pre vedenie nákupnej knihy používanej pri výpočte dane z pridanej hodnoty, schválených nariadením vlády Ruskej federácie z 26. decembra, 2011 č. 1137. Po druhé, v prípade bezodplatného prevodu prevádzajúca strana nepredloží príjemcovi nehnuteľnosti DPH na zaplatenie, preto príjemca nemá dôvod na odpočet.

Podľa odseku 1 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie, odpočty dane z DPH, ustanovené v čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie sa vyhotovujú na základe faktúr vystavených predajcami tovaru (prác, služieb), vlastníckych práv. Zároveň sumy dane predložené platiteľovi dane pri nadobudnutí tovaru (prác, služieb), majetkových práv podliehajú zrážkam.

Pri bezodplatnom prevode tovaru odovzdávajúca strana nepredloží príjemcovi tovaru sumu DPH, preto neexistujú zákonné dôvody na odpočítanie tejto dane príjemcom tovaru (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 21. .2006 č. 03-04-11 / 60, zo dňa 27.07.2012 č. 03- 07-11/197, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 26. mája 2015 č. GD-4-3/8827@).

Pripravená odpoveď:
Právne poradenstvo Expert GARANT
Vakhromova Natalya

Kontrola kvality odozvy:
Recenzent Právneho poradenstva GARANT
audítor, člen MsZ Melniková Elena

Materiál bol pripravený na základe individuálnej písomnej konzultácie poskytnutej v rámci služby Právne poradenstvo.