Hrubý finančný výsledok riadok 2500. Hrubý finančný výsledok za obdobie

Celkom finančné výsledky regulované, vrátane medzinárodných predpisov. V júni 1997 Rada pre štandardy Finančné účtovníctvo vydala Vyhlásenie k štandardu finančného účtovníctva (SFAS) č. 130 „Vykazovanie komplexných finančných výsledkov“. Toto ustanovenie zaviedlo určité štandardy pre vykazovanie a prezentáciu komplexného výsledku v účtovnej závierke na všeobecné použitie.

Štandard č. 130 bol vydaný v reakcii na obavy používateľov vykazujúcich údaje, že určité zmeny aktív a pasív nie sú zahrnuté vo výkaze ziskov a strát, ale objavujú sa vo výkaze zmien vlastného imania. Cieľom štandardu č. 130 bolo zabezpečiť, aby všetky položky, ktoré spĺňajú definíciu komplexného finančného výsledku, boli zobrazené v zrozumiteľnej forme za rovnaké obdobie, v ktorom sú vykázané.

V súlade s definíciou uvedenou v ustanovení o Koncepcii finančného účtovníctva č. 6 celkový finančný výsledok mal zahŕňať všetky zmeny vo vlastnom imaní, ktoré vzniknú v dôsledku transakcií s nevlastníkmi. Celkový finančný výsledok možno definovať ako:

Kumulovaný finančný výsledok= Čistý zisk + Iný komplexný finančný výsledok

V súlade s požiadavkami štandardu č. 130 je ostatný komplexný finančný výsledok súčasťou celkového komplexného finančného výsledku, ale ako celok je vylúčený z čistého zisku. Pred SFAS č. 130 boli tieto úpravy vykazované ako samostatné zložky vlastného imania v súvahe. V súlade so štandardom č. 130 sa musia prezentovať ako ostatný komplexný výsledok.

Účel štandardu č. 130 je uvedený v nasledujúcej citácii štandardu: „ak sú informácie o kumulatívnom finančnom výsledku za dané obdobie zverejnené s príslušnými vysvetleniami a ďalšími informáciami obsiahnutými v účtovnej závierke, pomôže to investorom, veriteľom a iným používateľov účtovnej závierky pri posudzovaní ekonomická aktivita v podniku a určenie výšky budúcich peňažných tokov“.

Hoci Rada pre finančné účtovné štandardy požaduje, aby „účtovná jednotka uvádzala svoj celkový komplexný výsledok a jeho súčasti vo finančných výkazoch“, nešpecifikovala, aký formát sa požaduje, okrem toho, že čistý zisk musí byť vykázaný ako súčasť komplexného výsledku v že finančné výkazníctvo. Ako vyžaduje štandard č. 130, na prezentáciu iných komplexných finančných výsledkov a celkových komplexných finančných výsledkov sú povolené tri alternatívne formáty:

1. Pod čiarou pre čistý zisk v tradičnom výkaze ziskov a strát (v kombinovanom výkaze čistého zisku a komplexného výkazu ziskov a strát).

2. V samostatnom výkaze komplexného výsledku, ktorý sa začína čistým ziskom za rok.

3. Vo výkaze zmien vlastného imania.

Referenčné informácie sú uvedené v samostatnej tabuľke k výkazu ziskov a strát.

Z prehľadov za rok 2011 časť „Referencie“ obsahuje:

výsledok z precenenia dlhodobého majetku nezahrnutého do čistého zisku (straty) účtovného obdobia (riadok 2510);

výsledok z ostatných operácií nezahrnutý do čistého zisku (straty) za obdobie (riadok 2520);

Kumulovaný finančný výsledok za obdobie (riadok 2500).

Okrem toho sa v časti uvádza:

Informácie o základnom zisku (strate) na akciu (riadok 2900);

Informácie o zriedenom zisku (strate) na akciu (riadok 2910).

Celkový výsledok hospodárenia za obdobie je definovaný ako súčet riadkov „Čistý zisk (strata)“, „Výsledok z precenenia dlhodobého majetku, ktorý sa nezahŕňa do čistého zisku (straty) obdobia“ a „Výsledok z ostatných operácií, ktoré sa nezahŕňajú do čistého zisku (straty) účtovného obdobia“.

Stránka 2510. Ak sa v bežnom období vykonalo precenenie dlhodobého majetku a precenenie bolo priradené k dodatočnému kapitálu, vykáže sa v súvahovej položke „Precenenie dlhodobého majetku“ v časti III „Kapitál a rezervy“. Pre akcionárov však bude dôležité vedieť, že v súčasnom období sa hodnota spoločnosti zvýšila v dôsledku zvýšenia trhovej hodnoty dlhodobého majetku vo vlastníctve spoločnosti. Inými slovami, potenciálny zisk získaný v tomto roku vzrástol, a to aj v dôsledku precenenia, ktoré sa podľa pravidiel PBU 6/01 nepripisuje nerozdelenému zisku bežného obdobia, ale pripisuje sa kapitálu.

Medzinárodná prax sleduje cestu spájania všetkých zložiek komplexného výsledku do jedného výkazu ziskov a strát – IAS (IAS) 1 „Prezentácia účtovnej závierky“. Na rozdiel od IFRS, kde môžete počítať s tuctom typov transakcií, ktoré nie sú zahrnuté do zisku alebo straty (súčiastky ostatného komplexného výsledku), v ruskom účtovníctve existuje v tomto smere len precenenie dlhodobého majetku. Doplnenie výkazu o výsledku hospodárenia riadkom „Výsledok z ostatných činností nezahrnutý do čistého zisku (straty) účtovného obdobia“ je preto relevantné len pre malý počet spoločností.

Základný zisk (strata) na akciu(riadok 2900) vypočítavajú akciové spoločnosti v súlade s Usmernením pre zverejňovanie informácií o zisku na akciu, schváleným nariadením Ministerstva financií Ruska z 21. marca 2000 č. 29n.

Ukazovateľ základného zisku na akciu odráža časť zisku za účtovné obdobie pripadajúcu na akcionárov - vlastníkov kmeňových akcií. Zisk pripadajúci na prioritné akcie je vypočítaný v súlade so zakladajúcimi dokumentmi (postup výpočtu nie je zohľadnený v metodických odporúčaniach).

Základný zisk na akciu je určený vydelením základného zisku (straty) za vykazované obdobie váženým priemerom počtu kmeňových akcií v obehu počas vykazovaného obdobia.

Pod základným ziskom sa rozumie časť zisku zostávajúca po zaplatení všetkých daní a dividend z prioritných akcií. Vážený priemer počtu kmeňových akcií sa určí vydelením počtu kmeňových akcií v obehu každý 1. deň v mesiaci v účtovnom období počtom mesiacov v účtovnom období.

Príklad. Na začiatku vykazovaného obdobia bol počet kmeňových akcií v obehu 15 000; 1. júla organizácia odkúpila od akcionárov 3000 akcií a 1. septembra prebehla dodatočná emisia, ktorá predstavovala 7500 akcií.

KOA = 15 000 ks. x 6 mesiacov + 12 000 ks. x 2 mesiace + 19 500 ks. x 4 mesiace === 192 000 kusov : 12 mesiacov = 16 000 kusov. KOA - počet kmeňových akcií.

Ak je čistý zisk (NP) napríklad 480 000 rubľov, potom základný zisk na akciu (BPA) = 480 000 rubľov. : 16 000 kusov = 30 rubľov.

Zriedený zisk na akciu(riadok 2910) - hodnota, ktorá odráža možný pokles úrovne základného zisku na akciu vo vykazovanom období. Rozriedenie zisku na akciu sa týka zníženia zisku, ku ktorému môže dôjsť v dôsledku:

Konverzia cenných papierov vydaných spoločnosťou (prednostné akcie, dlhopisy atď.) na kmeňové akcie;

uzavretie zmluvy o predaji kmeňových akcií spoločnosťou od emitenta za cenu nižšiu, ako je ich trhová hodnota;

Dodatočná emisia kmeňových akcií atď. Na rozdiel od základného zisku na akciu predstavuje zriedený zisk najhorší scenár. Takáto informácia slúži ako upozornenie pre akcionárov, že nižší zisk spoločnosti bude rozdelený na viac akcií, t.j. zriedený.

Príklad.Čistý zisk organizácie (PE) = 480 000 rubľov. Vážený priemer počtu kmeňových akcií v obehu = 16 000 ks. Dlhopisy, každý prevoditeľný na 1,5 kmeňových akcií = 1000 ks. Platba úrokov z dlhopisov 20 rubľov x 1000 ks. = 20 000 rubľov. Úprava čistého zisku = 480 000 rubľov. + 20 000 rubľov. = 500 000 rubľov. Počet kmeňových akcií ako výsledok konverzie dlhopisov = = 16000ks. + 1000 ks. x 1,5 ks. = 17500ks;

BPA = 480 000 rubľov. : 16 000 kusov = 30 rubľov;

rozvoj PA = 500 000 rubľov. : 17 500 ks. = 28,57 rubľov.

Ak k umiestneniu dodatočných akcií došlo vo vykazovanom roku, upraví sa základný a zriedený zisk. Ak sa dodatočný problém vyskytol po dátume vykazovania, ale pred podpísaním účtovnej závierky, informácie o tom by sa mali zverejniť vo vysvetlivke.

IN Na zverejnenie obsahu ostatných príjmov a výdavkov, ktoré tvoria finančný výsledok činnosti organizácie, ak sú významné, je možné zvoliť jednu z dvoch možností:

Môžu byť zverejnené priamo vo výkaze ziskov a strát s uvedením príslušných položiek;

Vo vysvetlivkách k výkazu ziskov a strát uveďte rozpis riadkov výkazu ziskov a strát, ktoré odrážajú určité typy ziskov a strát.

Účtovné výkazníctvo, ktoré je konečným systémom údajov o majetku a finančnom stave podniku a o výsledkoch jeho finančnej a hospodárskej činnosti, je jedným z hlavných zdrojov informácií. finančná analýza a podľa toho základ pre prijímanie manažérskych rozhodnutí.

Podnikoví manažéri používajú účtovné údaje spolu s internými zdrojmi informácií vrátane účtovných informácií. Väčšina týchto interných informácií je dôverná, a preto nie sú k dispozícii pre rozhodnutia manažmentu týkajúce sa organizácie externými používateľmi.

V druhom prípade účtovná závierka, ktorá je zo zákona verejná Ruská federácia, je niekedy jediným zdrojom informácií o konkrétnom podniku. V tomto zmysle pôsobia účtovné (finančné) výkazy ako prostriedok komunikácie medzi rôznymi subjektmi trhu.

objem a všeobecný charakter informácie obsiahnuté v finančné výkazy obmedzuje možnosti analýzy. Schopnosť čítať vyhlásenia, znalosť metód a techník analýzy však umožňuje úplne a objektívne posúdiť mnohé oblasti finančnej situácie organizácie, vidieť dôvody ich zmeny, urobiť prognózu do budúcnosti a prispôsobiť manažérske rozhodnutia.

Smery, postupnosť a metódy analýzy možno podmienečne rozdeliť do štyroch etáp:

1. analýza dynamiky a štruktúry správy;
2. faktorová analýza čistého zisku;
3. analýza dopadov účtovníctva účtovná politika o ukazovateľoch výkazu ziskov a strát;
4. analýza ziskovosti.

Etapa I – analýza dynamiky a štruktúry správy

Predpokladá dôsledné preštudovanie všetkých článkov správy vo vzťahu k odlišné typyčinnosti organizácie a trendy v ich zmene.

Vo vzťahu k rôznym typom činností (zdroje príjmov a kategórie výdavkov) možno ukazovatele správy o finančných výsledkoch zoskupiť takto:

1. Výsledky z hlavných činností: Tržby (N); Náklady na predaný tovar (výrobky, práce, služby) (С); (PV); Predajné náklady (KR); administratívne výdavky (UR); Zisk z predaja (PP).

2. Výsledky z finančných činností: Výnosy z úrokov (PrP); Splatný úrok (PrU); Príjem z účasti v iných organizáciách (DDO).

3. Výsledky z vedľajších činností (okrem finančných) a mimoriadnych (mimoriadnych) udalostí: Ostatné výnosy (Ob); Ostatné výdavky (PrR).

4. Celkový účtovný zisk: Zisk pred zdanením (PTI).

5. Prepojenie účtovných ziskov s požiadavkami daňového účtovníctva: Odložené daňové aktíva(ONA); Odložený daňový záväzok (IT).

6. Plnenie povinností voči štátu: Splatná daň z príjmov (DPPO); Ekonomické (daňové) sankcie (NS).

7. Finančné výsledky použité v záujme organizácie: Čistý zisk (PV); Dividendy akcionárom (výnosy účastníkom, zakladateľom) (ÁNO); Nerozdelený zisk (PN).

Vertikálna analýza výkazu (analýza štruktúry) má znaky, keďže predmetom hodnotenia je heterogénna množina – výnosy a náklady, zisky a straty. K analýze štruktúry správy sú možné tieto metodologické prístupy:

1. Výnosy z predaja sa považujú za 100 %;

2. Zároveň sa berie 100% celková výška príjmov aj výdavkov organizácie.

Samostatné články správy sú hodnotené v pomere k týmto všeobecným sumárnym ukazovateľom: určité druhy príjmov a ziskov ako percento z celkových príjmov, určité druhy výdavkov (a strát) - respektíve k celkovej výške výdavkov organizácie.

Etapa II - faktorová analýza čistého zisku

Jednou z hlavných úloh analýzy správy je vysvetliť dôvody zmeny konečného výsledku hospodárenia – čistého zisku. V súlade s postupom na tvorbu výkazu ziskov a strát môže byť čistý zisk (strata) účtovného obdobia reprezentovaný ako model aditívneho typu. Vplyv faktorov na ukazovateľ výkonnosti v takýchto modeloch sa určuje takto:

∆FC = ∆>N - ∆C - ∆CR - ∆UR + ∆PrP - ∆PrU + ∆DDO + ∆PrD - ∆PrR + ∆ONA - ∆ONO - ∆TNP - ∆NS

Pri výpočte vplyvu faktorov treba mať na pamäti, že náklady (výdavky) sú faktormi opačného vplyvu, t.j. ich rast (pokles) ovplyvňuje zmenu zisku s opačným znamienkom. Na druhej strane, zisk z predaja - hlavná zložka účtovníctva a čistý zisk je priamo ovplyvnený množstvom faktorov: objemom a štruktúrou predaja, predajnými cenami, nákladmi na predaný tovar a ďalšími faktormi následných objednávok.

Etapa III – analýza vplyvu účtovnej politiky na ukazovatele výkazu ziskov a strát

Táto problematika je jednou z oblastí analýzy kvality finančných výsledkov, ale má aj veľký samostatný význam, pretože nám umožňuje zhodnotiť úlohu účtovných metód pri tvorbe ukazovateľov zisku.

Etapa IV – analýza ziskovosti

Okrem ukazovateľov rentability tržieb a vynaložených nákladov sa podľa účtovnej závierky odporúča hodnotiť aj ukazovatele rentability aktív a kapitálu.

1. Rentabilita celkového kapitálu (celkové aktíva): Kr.svk = PDN (FC) / SVK

kde PTI - zisk pred zdanením; SVK - priemerná ročná hodnota celkového kapitálu. Ukazovateľ odzrkadľuje efektívnosť využitia celkového kapitálu, alebo koľko zisku prináša každý rubeľ z celkového kapitálu (celkového majetku). Vypočítava sa podľa PDN aj podľa IF.

2. Návratnosť vlastného kapitálu: Kr.sk \u003d PDN (FC) / SK

kde SC je priemerná ročná hodnota vlastného kapitálu. Ukazovateľ charakterizuje výšku zisku získaného z každého rubľa vlastných prostriedkov organizácie. Ukazovateľ je dôležitý pre vlastníkov (akcionárov), ako aj pre veriteľov, keďže nepriamo odráža schopnosť organizácie splácať dlhy. Ukazovateľ je možné vypočítať nielen podľa účtovnej hodnoty, ale aj podľa trhovej hodnoty vlastného kapitálu.

3. Ziskovosť obežných aktív: Kr.oa \u003d PDN (IF) / OA

kde OA je priemerná ročná hodnota obežných aktív. Ukazovateľ charakterizuje výšku zisku získaného z každého rubľa aktív investovaných do bežných činností organizácie. Ukazovateľ je do značnej miery ovplyvnený politikou premietania aktív do súvahy. Podhodnotenie súvahy k dátumom vykazovania vedie k nadhodnoteniu ukazovateľov a „nafúknutiu“ zostatku - k ich podhodnoteniu.

4. Ziskovosť obratu: Kr.rev \u003d IF / N

kde N je príjem z predaja. Je podobný ukazovateľu ziskovosti tržieb, ale počíta sa na základe konečného finančného výsledku – čistého zisku. Vypočítava sa ako koeficienty alebo ako percento. Charakterizuje čistú efektivitu súčasných činností. Ukazovatele ziskovosti sa analyzujú v dynamike v porovnaní s priemernými hodnotami odvetvia a ukazovateľmi konkurentov. Ako hodnotiace kritérium možno zvoliť hodnoty určitých ukazovateľov ziskovosti, ktoré banky nastavili pre najlepších (prvotriednych) dlžníkov.