Trvalá daňová povinnosť. Trvalá daňová povinnosť (Trvalá daňová pohľadávka) Trvalá daňová povinnosť

PBU 18/02 je jedným z najťažších. Je preplnená nezrozumiteľnými výrazmi a vyžaduje si veľa príspevkov. Len daň z príjmu sa niekedy musí vyberať z piatich ukazovateľov! Ale čo je ešte horšie, tento PBU (mimochodom, analóg dlho neaktívnych IFRS) nevysvetľuje, prečo je to všetko potrebné. Odpovieme na otázky tých, ktorí chcú pochopiť.

Čo je PNO a PNA

Elizaveta Semenova, Moskva

Môj program sám počíta odložené dane, takže som sa naozaj neponáral do zložitosti PBU 18/02. Nedávno som si však všimol takú zvláštnu vec: ONA sa odráža v kredite účtu 68 a PNA - v debete. Rovnako je to aj so záväzkami: IT - na ťarchu účtu 68, a PNO - na úver. Myslím si, že s aktívami a pasívami by sa malo zaobchádzať rovnako. Možno je chyba v mojom programe?

: S vaším programom je všetko v poriadku a zapojenie robí správne. Prečo sa s odloženými a trvalými daňami zaobchádza rozdielne?

Ako viete, vo výkaze ziskov a strát sú ukazovatele „zisk pred zdanením“ a „súčasná daň z príjmov“. Táto daň sa neúčtuje z účtovného zisku, ale z daňových príjmov, ktoré v r finančné výkazy nejaví sa.

SHE, IT, PNA a PNO sú ukazovatele, ktoré spájajú účtovný zisk a daň z reálneho príjmu.

SHE a IT sa objavia, keď sa zisk zaúčtuje v daňovom účtovníctve skôr alebo neskôr ako v účtovníctve.

Ak časť účtovného zisku nie je nikdy uznaná v daňovom účtovníctve alebo naopak, vzniká PNA / PNO.

Situácia	Čo vzniká	Elektrické vedenie		Pri splatení
		Dt	CT
Daňový zisk sa vykazuje pred účtovným ziskom	ONA JE	09 Odložená daňová pohľadávka	68 "Výpočty daní a poplatkov", podúčet "Daň z príjmov"	V období účtovania účtovného zisku spätným zápisom
SHE sa odrážajú v zostatku aktív (riadok 1180)
Účtovný zisk sa vykazuje pred zdanením	IT		77 „Meškanie daňové povinnosti»	V období vykazovania daňového zisku spätným účtovaním
IT sa odráža na strane pasív súvahy (riadok 1420)
Účtovný zisk je väčší ako daňový zisk	PNA	68, podúčet "Daň z príjmov"	99 „Zisk a strata“, podúčet PNA	-
Účtovný zisk je nižší ako daňový zisk	PNO	99 "Zisk a strata"	68, podúčet "Daň z príjmov", podúčet PNO	-
PNO a PNA sa nekumulujú na žiadnom účte, preto nie sú v zostatku. V skutočnosti ide o zložky bežnej dane z príjmu. Nie náhodou je vo výkaze ziskov a strát uvedený riadok „splatná daň z príjmov“. referenčné informácie: "vrátane PNO/PNA". To znamená, že názvy PNO / PNA nezodpovedajú ich podstate

Z tabuľky je zrejmé, že aktíva a pasíva sú len SHE a IT. Aby sme pochopili, prečo je to tak, východiskom je vziať účtovný zisk. Zatiaľ nie je zisk, ale daň už bola vyrubená? To je ona. Svojou povahou je toto aktívum podobné zálohe. Zisk už existuje, ale daň sa bude musieť účtovať neskôr? Toto IT je povinnosťou, ktorá sa v podstate blíži k rezerve. A PNO a PNA sú len matematický rozdiel medzi "účtovnou" a "daňovou" daňou z príjmu.

Čistý zisk vo výkazníctve sa posudzuje inak ako v účtovníctve

Elizaveta Semenova, Moskva

Všimol som si, že vo výkaze ziskov a strát sú PNO uvedené len orientačne a nie sú zahrnuté do výpočtu ukazovateľov. Prečo je potrebné s nimi počítať?

: Faktom je, že čistý zisk vo výkaze ziskov a strát sa tvorí z niektorých ukazovateľov av účtovníctve z iných. Vo výkaze ziskov a strát sa čistý zisk vypočíta takto:

* Znak „–“ sa používa pri zvyšovaní IT, znak „+“ sa používa na zvýšenie IT. Toto sa stáva najčastejšie. Ale ak sa IT znížilo a IT sa zvýšilo, znaky sa zmenia na opak.

A v účtovníctve je čistý zisk zostatkom účtu 99 „Zisk a strata“.

Ale výsledok (čistý zisk) je samozrejme rovnaký. Pretože daň z „daňového“ zisku upravená o SHE/IT sa rovná dani z účtovného zisku, berúc do úvahy úpravy o PNA/PNO. Chcete sa uistiť? Stačí nahradiť kontrolný pomer uvedený v RAS 18/02 do vzorca, ktorý počíta čistý zisk pre výkaz ziskov a strát, namiesto súčasnej dane z príjmu:

Súčasné použitie dvoch spôsobov výpočtu čistého zisku samozrejme výrazne komplikuje účtovníctvo. Teraz v IAS 12 Dane z príjmu sa čistý príjem získava pomocou splatnej dane z príjmu upravenej o SHE/OHS nadobudol účinnosť na území Ruskej federácie výnosom Ministerstva financií zo dňa 25. novembra 2011 č. 160n. Je to to isté, čo robíme vo výkaze ziskov a strát. A podmienený výdavok na daň z príjmov (daň z účtovného zisku), PNA a PNO medzinárodný štandard neupravuje. Ide o to, že IAS 12 a PBU 18/02 majú odlišné úlohy. Účelom IAS 12 je ukázať vo vykazovaní vplyv nielen súčasnej dane z príjmov, ale aj budúce daňové dôsledky. Na splnenie tejto úlohy sa daň z príjmu odoberá z priznania, zvážte ONA a IT.

Účelom PBU 18/02 je zaúčtovať neexistujúcu daň z účtovného zisku so skutočnou daňou z priznania. Na to sú potrebné PNO a PNA.

Pri predaji dlhodobého majetku odpisujeme odložené dane

N.V. Kryšenko, Lyubertsy

Dlhodobý majetok (auto, na ktorom jazdil riaditeľ) sme predali bez straty. Jeho zostatková hodnota v účtovníctve bola 200 000 rubľov a v daňovom účtovníctve - 300 000 rubľov. Predajná cena (bez DPH) - 400 000 rubľov. Rozumiem tomu správne, že podľa pravidiel PBU 18/02 potrebujem odrážať PNA iba vo výške 20 000 rubľov, pretože zisk z predaja dlhodobého majetku v účtovníctve predstavuje 100 000 rubľov. vyššia daň zo zisku?

: Podľa pravidiel PBU 18/02 je potrebné vykonať ďalšie zapojenie. To, že máte v účtovníctve a daňovom účtovníctve rozdiel v zostatkovej cene dlhodobého majetku, svedčí o tom, že ste v účtovníctve zohľadnili viac výdavkov ako v daňovom účtovníctve. To znamená, že ste časovo rozlíšili odloženú daňovú pohľadávku, ktorá by mala byť zaúčtovaná na účte 09.

Ak máte ku dňu predaja dlhodobého majetku nahromadený odložený majetok v účtovníctve, musíte ho odpísať ku dňu takéhoto predaja a pp. 17, 18 PBU 18/02. Robí sa to bežným zaúčtovaním (debetný účet 68 - kreditný účet 09).

Odložené dane z priamych nákladov sa vykazujú až po predaji produktov

Marina Ivleva, Moskva

Odpisy za výrobné zariadenia v daňovom účtovníctve sú v účtovníctve menšie odpisy (v účtovníctve je doba použiteľnosti menšia ako v daňovom účtovníctve). Ku dňu odpisovania zaúčtujem odloženú daňovú pohľadávku. Ale výsledkom je nesprávna výška bežnej dane: účet 68 je pripísaný v bežnom období. A produkty, ktorých cena zahŕňa odpisy, ešte neboli predané a možno ich nepredáme do konca roka. Možno je potrebné reflektovať nie ONA, ale niečo iné?

: Ku dňu odpisovania nemusia vznikať žiadne odložené alebo trvalé daňové pohľadávky a záväzky. V účtovníctve ani v daňovom účtovníctve to totiž neovplyvňuje výdavky bežného obdobia. IT budete musieť zohľadniť až pri predaji produktov, ktorých náklady zohľadňujú výšku časovo rozlíšených odpisov.

"Vyliečiť" chyby v daňových odpisoch

Elizaveta Nekrasova, Moskva

Zistili sme, že k dlhodobému majetku sa od začiatku roka v daňovom účtovníctve neúčtovali odpisy - omylom sme dali do programu značku, že výdavok nie je daňovo zohľadnený. Tieto odpisy sú naším nepriamym nákladom. V účtovníctve boli odpisy vypočítané správne, počiatočná cena dlhodobého majetku daňovo aj účtovne je rovnaká. V daňovom účtovníctve bola chyba v bežnom období opravená - celá suma podúčtovaných odpisov bola zaúčtovaná do nákladov naraz. Aké účtovania vykonať podľa PBU 18/02?

: Ak ste v daňovom účtovníctve neúčtovali odpisy, tak v účtovníctve ste museli časovo rozlišovať PNO (debet 99 - dobropis 68). Akonáhle zaúčtujete dodatočné odpisy v daňovom účtovníctve, je potrebné vykonať spätné zaúčtovanie (účet 68 debet - účet 99 dobropis).

Odpisová prémia v daňovom účtovníctve - v účtovníctve budú rozdiely

Yana, Ufa

Rozumiem tomu správne, že pri výpočte odpisového bonusu pre účely zdanenia zisku má účtovníctvo odrážať PNA, a nie IT?

: V účtovníctve neexistuje taký náklad ako odpisová prémia. Samotná táto prémia však nie je ničím iným ako jednorazovým odpísaním časti obstarávacej ceny dlhodobého majetku odsek 9 čl. 258 Daňový poriadok Ruskej federácie. A v účtovníctve je takýto výdavok. Len odpis cez bežné odpisy bude trvať dlhšie.

Preto v čase uplatnenia prémie na daň z odpisov v účtovníctve je potrebné časovo rozlišovať IT. Jeho výška sa rovná súčinu výšky odpisového bonusu a sadzby dane z príjmov. V budúcnosti bude výška tohto IT postupne splácaná:

• <или>s mesačným odpisom (ak nie je zahrnutý vo výrobných nákladoch);
• <или>ako sa výrobky predávajú (ak sa výška odpisu podieľa na tvorbe výrobných nákladov a je priamym nákladom v daňovom účtovníctve).

Rozdiely v sumách môžu tiež viesť k rozdielom podľa RAS 18/02

Irina Skiba, účtovníčka, Moskva

Objednali sme prepravné služby. Musíte za ne zaplatiť v rubľoch, ale podľa zmluvy sú ich náklady viazané na výmenný kurz eura. Platíme 10 dní potom, čo protistrana prepraví náš tovar. Ukazuje sa, že dátum platby prechádza na mesiac nasledujúci po mesiaci poskytnutia služieb. Budeme mať kvôli tomu rozdiely podľa PBU 18/02?

: Áno, podľa pravidiel PBU 18/02 by mali vzniknúť rozdiely. Koniec koncov, vaše účty splatné dopravcovi musia byť prevedené na ruble v deň ich vzniku, ako aj v deň vykazovania (posledný deň každého mesiaca) a v deň splatenia. 7 PBU 3/2006.

A v daňovom účtovníctve takýto prepočet k dátumu zostavenia účtovnej závierky nie je potrebný. bod 11.1 čl. 250, sub. 5.1 s. 1 čl. 265 Daňový poriadok Ruskej federácie. V dôsledku toho na konci mesiaca existuje dočasný rozdiel a v účtovníctve je potrebné časovo rozlíšiť zodpovedajúce IT alebo SHE. Po dokončení vyrovnania s protistranou musia byť všetky vzniknuté IT alebo IT odpísané.

Precenenie cenných papierov trhovou hodnotou: stanovenie rozdielov

E.A. Zubacheva, Moskva

Precenenie cenných papierov na konci účtovného roka na trhovú hodnotu sa zohľadňuje len v účtovníctve (pozitívne aj záporné). V daňovom účtovníctve sa takéto precenenie nevykonáva. Ako správne premietnuť tento rozdiel do účtovníctva: ako trvalú daňovú povinnosť / pohľadávku alebo ako odloženú?

A: Existujú dva uhly pohľadu.

POHĽAD 1. Je potrebné reflektovať PNO alebo PNA. Veď výdavok ani výnos z precenenia cenných papierov sa spravidla v daňovom účtovníctve nenachádza. A dočasné rozdiely vznikajú iba vtedy, ak existujú príjmy / výdavky, ktoré sa účtujú v jednom účtovnom období a v daňovom účtovníctve - v inom bod 8 PBU 18/02.

POHĽAD 2. Odložené dane musia byť uvedené. Povedzme, že organizácia vo vykazovanom období podhodnotila cenné papiere a vykázala účtovný zisk. Z toho sa však neúčtuje daň, pretože z tejto operácie nevzniká žiadny daňový zisk. V tomto prípade uznanie v účtovnej závierke IT informuje používateľa, že skutočná daň z tejto časti účtovného zisku bude musieť byť zaplatená v nasledujúcom účtovnom období. Je predsa známe, že cenné papiere sa predajú za trhovú hodnotu a potom bude zisk v daňovom účtovníctve väčší ako v účtovníctve (už len o výšku precenenia). Tento prístup je v súlade s PBU 18/02, pretože štandard sa týka výnosov a nákladov, ktoré ovplyvňujú „účtovné“ a „daňové“ zisky v rôznych obdobiach. Rovnako uvažuje aj časť odbornej komunity.

Stanovisko odbornej verejnosti k posudzovanej problematike nájdete na: webová stránka fondu "NRBU "BMC""→ Dokumenty BMC → Výklady → Výklad R82 „Prechodné rozdiely v dani z príjmov“

A IAS 12 uvádza, že z precenenia majetku vznikajú odložené dane v 20 IAS 12. Okrem toho skutočnosť, že v IFRS sa odložené dane považujú za súvahovú metódu (účtovná hodnota majetku alebo záväzku sa porovnáva s ich daňovou hodnotou) a PBU 18/02 odkazuje na porovnanie „účtovných“ a „daňových“ príjmov / výdavky, nezáleží. Veď základ dane majetku/záväzku v IFRS sú práve tie výdavky, ktoré sa budú v budúcnosti zohľadňovať pri výpočte dane z príjmov. pp. 7, 8 IAS 12. Ministerstvo financií tiež nevidí rozpory medzi výnosovo-výdavkovou metódou PBU 18/02 a súvahovou metódou IFRS. List Ministerstva financií zo dňa 03.02.2012 č. 07-02-08/58.

A tu je to, čo ponúkajú nezávislí odborníci.

Z AUTENTICKÝCH ZDROJOV

Generálny riaditeľ audítorskej firmy Vector Development LLC

“ PBU 18/02 (str. 3) obsahuje výpočet odložených daní porovnaním „účtovných“ a „daňových“ príjmov a výdavkov. Pri precenení cenných papierov výnosy/náklady v daňovom účtovníctve vôbec nevznikajú, takže rozdiel bude uznaný ako konštantný. To, že pri predaji cenných papierov skôr vykonané precenenie ovplyvní výsledok hospodárenia, je jedno, keďže pôjde o úplne iný druh príjmu alebo výdavku.

Úvaha uvedená v druhom uhle pohľadu je podľa mňa typická pre výpočet odložených daní súvahovou metódou používanou v IFRS. Bilančná metóda neporovnáva samotné výnosy alebo náklady, ale účtovnú hodnotu a daňový potenciál jednotlivých aktív alebo pasív. Pri tejto metóde porovnanie účtovnej a daňovej hodnoty cenných papierov povedie k vzniku odložených daní (IT alebo IT). Domáce regulačné dokumenty však neimplikujú použitie takejto metódy.

Pri nulovej sadzbe dane z príjmu sa IT a IT neodrážajú

Victoria Ershova, Tver

Sme lekárska organizácia. Od roku 2012 uplatňujeme 0 % sadzbu dane z príjmov odsek 1 čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Ako naložiť s odloženými daňovými pohľadávkami a odloženými daňovými záväzkami vykázanými pred uplatnením nulovej sadzby dane z príjmov?
V budúcom roku plánujeme privilégium naďalej využívať. Ako môžeme organizovať účtovníctvo ONA a IT? A čo sa zmení, ak v roku 2015 budeme platiť daň z príjmu v bežnej sadzbe?

: ONA a IT, ktoré ste predtým (pred rokom 2012) premietli do účtovníctva, mali byť odpísané k 31.12.2011 (k dátumu predchádzajúcemu dňu zmeny vami uplatňovanej sadzby dane z príjmov). Výsledky prepočtu sa premietnu do účtu 99 „Zisk a strata“ doložka 14 PBU 18/02. Vo výkaze ziskov a strát sú odpísané IT a IT zohľadnené v riadku 2460 „Ostatné“ a nie v riadkoch 2430 „Zmena odložených daňových záväzkov“ a 2450 „Zmena stavu odložených daňových pohľadávok“.

Výška odložených daní sa určí ako súčin príslušných dočasných rozdielov a sadzby dane z príjmov. Vzhľadom na to, že sadzba, ktorú uplatňujete, je 0 %, súčty IT a IT budú nulové. Preto ich netreba účtovať.

Samotné dočasné rozdiely však budete musieť zaúčtovať práve pri prechode na platenie dane z príjmu v bežnej sadzbe. V posledný deň v roku, v ktorom máte nulovú sadzbu, budete musieť vytvoriť vstup IT a IT. Časové rozlíšenie SHE / IT sa musí vykonať v súlade s účtom 99 a vo výkaze ziskov a strát premietnuť do riadku 2460 „Ostatné“.

Premietnutie odložených daní do účtovnej závierky

Irina Reberniková, Petrohrad

Ako súvisia súvahové údaje o odložených daňových pohľadávkach a záväzkoch s údajmi o IT a IT vykázanými vo výkaze ziskov a strát? A ako pochopiť, ktoré znamienko ("+" alebo "-") vložiť do tohto prehľadu pri zohľadnení odložených daní?

: Pre vyplnenie riadkov súvahy sa berú údaje o zostatkoch na účtoch 09 a 77. A pri vypĺňaní výkazu ziskov a strát je potrebné premietnuť rozdiel medzi časovo rozlíšenými a odpísanými odloženými daňovými pohľadávkami a záväzkami. .

Upozorňujeme, že je veľmi dôležité správne umiestniť správne znamienko, pretože závisí od toho, či bude ukazovateľ čistého zisku správne uvedený vo výkaze ziskov a strát. Preto môžete použiť inú metódu overenia: ukazovateľ na riadku 2410 „Súčasná daň z príjmov“ výkazu ziskov a strát sa musí zhodovať s výškou dane podľa údajov vo vyhlásení o „zisku“ - s údajmi, ktoré ste uviedli na riadku 180 „ Výška vypočítanej dane zo zisku – celkom „list 02 daňového priznania k dani z príjmov schválené Vyhláška Federálnej daňovej služby z 22.3.2012 č. ММВ-7-3/ [chránený e-mailom] .

Je lepšie úplne neodmietnuť PBU 18/02

Igor Čerkasov, Moskva

Máme zložitú výrobu, nie sme malý podnik. Samotný účtovný program neeviduje rozdiely podľa pravidiel PBU 18/02. Je takmer nemožné vysledovať, aké náklady a ako ovplyvňujú rozdiel medzi účtovnými nákladmi výroby a výškou priamych nákladov v daňovom účtovníctve. Je možné na tomto základe, berúc do úvahy zásadu racionality účtovníctva, upustiť od aplikácie RAS 18/02?

: Za neuplatnenie PBU 18/02 môže inšpekcia uložiť pokutu. Toto možno považovať za hrubé porušenie účtovných pravidiel (skreslenie ktoréhokoľvek článku/riadku účtovného formulára minimálne o 10%) čl. 15.11 Správny poriadok Ruskej federácie. Výška správnej pokuty úradníkov organizácie - od 2 000 do 3 000 rubľov.

Keď sa vedie účtovníctvo len pro forma - na doručenie do daňový úrad, niektoré organizácie (aby si čo najviac uľahčili používanie RAS 18/02) postupujú touto cestou:

• spojiť zoznam priamych výdavkov v daňovom účtovníctve so zoznamom výdavkov zahrnutých v účtovníctve vo výrobných nákladoch;
• pri predaji hotových výrobkov sa zisťujú trvalé rozdiely (výpočet PNO alebo PNA), ktoré sa považujú za rozdiel medzi súčtom priamych nákladov na výrobu výrobkov v daňovom účtovníctve a nákladov na rovnaké výrobky v účtovníctve;
• pri výdavkoch účtovaných v daňovom účtovníctve ako nepriame sa rozdiely vypočítajú obvyklým spôsobom: podľa potreby časovo rozlíšením SHE alebo IT, PNA alebo PNO.

Organizácie teda majú na jednej strane odložené dane, ktoré vám umožňujú vyplniť riadky výkazu ziskov a strát venované ich zmene (riadky 2430 a 2450). A reportovanie sa na prvý pohľad podobá tomu, čo by nakoniec malo byť. A na druhej strane neexistujú zložité výpočty rozdielov podľa RAS 18/02.

Ak však pôjdete touto cestou, potom by ste si mali uvedomiť, že takto zostavený reporting nemožno nazvať spoľahlivým. V prvom rade je skreslený čistý príjem. Teda suma, ktorá sa rozdeľuje ako dividendy.

Ak je teda váš reporting zaujímavý nielen pre inšpektorov, ale aj pre manažment, účastníkov, audítorov a podobne, potom odporúčame nastaviť si účtovný program. Musí zabezpečiť, aby sa zohľadnili všetky dočasné rozdiely, a to počas celého výrobného procesu, ako aj celého procesu uvádzania na trh.

Trvalá daňová povinnosť (trvalá daňová pohľadávka)- výška dane z príjmov vypočítaná z rozdielu zisku podľa účtovníctva a zdanenia.

Na účely účtovníctva sa používajú pojmy „Trvalá daňová povinnosť (trvalá daňová pohľadávka)“.

Stála daňová povinnosť (majetok) sa vypočíta na základe .

Trvalé daňové záväzky sa označujú skratkou PNO;

Trvalé daňové aktíva sa označujú skratkou PTA.

Komentujte

Trvalá daňová povinnosť (aktívum) je predpokladaná výška dane z príjmov, ktorá by vznikla z rozdielu medzi výškou zisku na účtovníctvo a výšku zdaniteľného príjmu. Takéto rozdiely (označované ako ) môžu vzniknúť v dôsledku regulácie niektorých výdavkov na daň z príjmov, uplatňovania daňových stimulov a pod.

Hlavným významom tejto hodnoty je vysvetliť v účtovnej závierke rozdiely v zisku podľa účtovníctva a daňového účtovníctva.

Ak je výška zisku podľa účtovníctva a výška zisku podľa daňového účtovníctva rovnaká, potom nevzniká trvalá daňová povinnosť (majetok).

Stála daňová povinnosť (aktívum) sa určuje podľa vzorca:

PNO (PNA) \u003d PR * ST

PNO (PNA) – trvalá daňová povinnosť (aktíva)

PR - Konštantný rozdiel

ST - sadzba dane z príjmu

Príklad

Pri niektorých druhoch výdavkov na reklamu je limit sumy uznanej na zdanenie vo výške 1 % z výnosu. V zdaňovacom období výška výdavkov na reklamu predstavovala 100 miliónov rubľov. Z tejto sumy sa 10 miliónov rubľov neuznáva v zdaňovaní (nad rámec normy) - konštantný rozdiel.

Pri sadzbe dane z príjmu 20 % bude stála daňová povinnosť 2 milióny rubľov.

100 miliónov D 44 - K 60 - výdavky na reklamu sú zohľadnené

2 milióny D 99 – 68 – odrážali trvalú daňovú povinnosť (10 miliónov * 20 %)

Príklad

Organizácia získala bezplatné finančné prostriedky vo výške 200 000 rubľov od účastníka, ktorý vlastní viac ako 50% overený kapitál túto organizáciu. Prijatá suma nepodlieha dani z príjmu právnických osôb (doložka 11 odsek 1 článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie).

Suma príjmu 200 tisíc rubľov sa v účtovníctve zaúčtuje ako príjem a neuznáva sa pre daň z príjmu. Táto suma tvorí trvalý rozdiel 200 tisíc rubľov, a teda trvalé daňové aktívum vo výške 40 tisíc rubľov (200 tisíc * 20%).

D 51 - 91 200 000 K - zohľadnený príjem

D 68 - K 99 40 000 - odráža trvalé daňové aktívum (200 000 rubľov * 20%).

Zoznam situácií, kedy vzniká trvalá daňová povinnosť alebo pohľadávka

Ako už bolo uvedené, trvalá daňová povinnosť (majetok) vzniká pri rozdieloch v účtovníctve a daňovom účtovaní príjmov a výdavkov. Hlavné situácie sú uvedené nižšie:

Trvalá daňová povinnosť (PNO) vzniká:

1) Keď je výška nákladu uznaná v daňovom účtovníctve limitom a v účtovníctve je vykázaná ako náklad bez obmedzenia. V tomto prípade sa PNO tvorí z hľadiska nadlimitných výdavkov (ktoré sú účtovne uznané ako výdavky a v daňovom účtovníctve nie sú uznané).

Výška niektorých výdavkov na reklamu je teda obmedzená na 1 % z tržieb z predaja (článok 4, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Výška nákladov na pohostinstvo sa vykazuje vo výške nepresahujúcej 4 percentá nákladov práce (odsek 2, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie).

2) Keď je suma nákladu uznaná v účtovníctve a nie je uznaná v daňovom účtovníctve.

Áno, čl. 263 daňového poriadku Ruskej federácie definuje zoznam nákladov na poistenie, ktoré sú uznané v daňovom účtovníctve. Ostatné druhy poistenia sa do výdavkov na daň z príjmov neuznávajú. Ak organizácia vynaložila také výdavky na poistenie, ktoré nie sú zohľadnené v zdanení, ale sú uznané v účtovníctve, potom vzniká PNO.

3) Hodnota majetku darovaného na charitatívnu pomoc.

4) Zvýšenie hodnoty dlhodobého majetku v dôsledku precenenia vykonaného v účtovníctve.

V tomto prípade účtovná hodnota predmetu v účtovníctve prevýši daňovú hodnotu toho istého predmetu. Podľa toho bude tvoriť PNO tá časť odpisov objektu, ktorá bude účtovne uznaná a daňovo neuznaná.

Trvalá daňová pohľadávka (PTA) vzniká:

1) keď sú náklady uznané v daňovom účtovníctve a nie sú uznané v účtovníctve.

Napríklad odsek 7 čl. 262 daňového poriadku Ruskej federácie definuje druhy výdavkov na výskum a vývoj, ktoré sa uznávajú v daňovom účtovníctve s koeficientom 1,5 (to znamená, že výdavok na 100 rubľov sa zohľadňuje ako 150 rubľov). Suma výdavkov, ktorá je uznaná v daňovom účtovníctve nad rámec sumy v účtovných tlačivách PNA.

2) Zníženie hodnoty dlhodobého majetku v dôsledku precenenia vykonaného v účtovníctve.

V tomto prípade bude účtovná hodnota predmetu v účtovníctve nižšia ako daňová hodnota toho istého predmetu. V súlade s tým bude časť odpisov predmetu, ktorá bude uznaná v daňovom účtovníctve a účtovne neuznaná, tvoriť PNA.

Odraz PNO a PNA v účtovníctve a výkazníctve

V účtovníctve sa na účte premietne trvalá daňová povinnosť (majetok) v súlade s účtom. V súlade s tým sa PNO odráža v DC a PNA sa odráža v účtovníctve DC.

Trvalý daňový záväzok (aktívum) je v účtovnej závierke (predtým nazývanej „Výkaz ziskov a strát“) vyjadrený v riadku „vrát. Trvalé daňové záväzky (aktíva)“ (s. 2421).

Suma v riadku 2421 je uvedená pre referenciu a nie je uvedená vo výpočte ostatných riadkov, pretože jej vplyv je zohľadnený v riadku „Splatná daň z príjmov“ (2410).

AT súvaha sa neuznáva trvalá daňová povinnosť (majetok).

Definícia z predpisov

Trvalou daňovou povinnosťou (majetkom) sa rozumie taká suma dane, ktorá vedie k zvýšeniu (zníženiu) platenia dane na daň z príjmov v účtovnom období.

Trvalý daňový záväzok (aktívum) organizácia vykáže v účtovnom období, v ktorom trvalý rozdiel vznikol.

Stála daňová povinnosť (aktíva) sa rovná sume určenej ako súčin konštantného rozdielu, ktorý vznikol v účtovnom období a sadzby dane zo zisku ustanovenej zákonom Ruská federácia o daniach a poplatkoch a platné ku dňu účtovnej závierky.

vrátane: trvalých daňových záväzkov (aktív) 2421 je zostatok trvalých daňových záväzkov (aktív).

Inými slovami, ide o určitú hodnotu, ktorá buď zvyšuje alebo znižuje platby dane z príjmov v účtovnom období.

Pre účely finančnej analýzy nie je táto hodnota zásadná, pretože nemá vplyv na následné výpočty.

Ak so zátvorkami, potom sa do služieb zadáva s mínusom.

Vzorec na výpočet (podľa výkazov)

Riadok 2421 hlásenia finančné výsledky

štandardné

Nie je štandardizované

Závery o tom, čo znamená zmena ukazovateľa

Ak je sadzba nad normálnou hodnotou

Nie je štandardizované

Ak je sadzba pod normálnou hodnotou

Nie je štandardizované

Ak sa index zvýši

pozitívny faktor

Ak sa index zníži

Negatívny faktor

Poznámky

Ukazovateľ v článku je posudzovaný z pohľadu nie účtovníctva, ale finančného hospodárenia. Preto sa niekedy dá definovať inak. Záleží od prístupu autora.

Vo väčšine prípadov univerzity akceptujú akúkoľvek verziu definície, pretože odchýlky v rôznych prístupoch a vzorcoch sú zvyčajne maximálne v rozmedzí niekoľkých percent.

Ukazovateľ sa zvažuje v hlavnej bezplatnej službe a niektorých ďalších službách

Ak vidíte nejakú nepresnosť, preklep - tiež, uveďte to v komentári. Snažím sa písať čo najjednoduchšie, ale ak niečo stále nie je jasné, môžete napísať otázky a vysvetlenia do komentárov k akémukoľvek článku na stránke.

S pozdravom, Alexander Krylov,

Finančná analýza:

• Definícia Odložený daňový záväzok 1420 je záväzok vo forme časti odloženej dane z príjmov, ktorá bude mať za následok zvýšenie dane z príjmov v jednom alebo…
• Definícia Odložená daňová pohľadávka 1180 je pohľadávka, ktorá zníži daň z príjmu v budúcich obdobiach, a tým zvýši zisk po zdanení. Mať taký majetok...
• Definícia Ostatné záväzky 1450 - sú to ostatné záväzky organizácie, ktorých splatnosť presahuje 12 mesiacov, ktoré nie sú zahrnuté v iných skupinách 4. oddielu súvahy. Ich prítomnosť...
• Definícia Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutých cenností 1220 je zostatok DPH z nadobudnutých zásob, nehmotného majetku, kapitálových investícií, prác a služieb, ktorý nie je…
• Definícia Splatný úrok 2330 je úrok, ktorý musela organizácia zaplatiť vo vykazovanom období: úroky zaplatené zo všetkých typov pôžičkových záväzkov organizácie (v ...
• Definícia Splatná daň z príjmov 2410 je suma dane z príjmov generovaná podľa údajov daňové účtovníctvo za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie Vzorec výpočtu (podľa vykazovania) Riadok ...
• Definícia Dohadné účty pasív 1430 sú odhadované záväzky, ktorých predpokladaná splatnosť presahuje 12 mesiacov Napriek nie najjednoduchšej definícii sú skutočné odhadované záväzky…
• Definícia SPOLU podľa oddielu V 1500 je súčet ukazovateľov pre riadky s kódmi 1510 - 1550 - celková výška krátkodobých záväzkov organizácie: 1510 "Vypožičané prostriedky" ...
• Definícia Ostatné krátkodobé záväzky 1550 sú ostatné záväzky organizácie, ktorých splatnosť nepresahuje 12 mesiacov: účelové financovanie prijaté developerskými organizáciami od investorov a vytvárajúce ...
• Definícia Pohľadávka z úrokov 2320 je úrok, ktorý mala účtovná jednotka dostať v období vykazovania: úrok splatný účtovnej jednotke z jej pôžičiek; záujem a...

Praktické uplatnenie kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie a PBU 18/02 sa právom považuje za jednu z najťažších oblastí účtovníctva, preto sme sa na stránkach nášho časopisu opakovane venovali tejto téme. Používatelia však majú stále veľa otázok o daňovom účtovníctve. Svedčia o tom početné otázky od poslucháčov seminárov „1C: Consulting“ na tému „Daň z príjmov“, ktoré od novembra 2003 vedú partneri spoločnosti 1C. O.S. odpovedá na najčastejšie otázky. Gubkina, konzultant spoločnosti 1C: Servistrand.

Skôr než prejdem priamo k odpovediam na otázky, rád by som sa ešte raz zastavil pri základných pojmoch, ktoré uvádza PBU 18/02, pretože práve ich nepochopenie alebo dezinterpretácia často vedie k chybám a otázkam.

Konštantná daňová povinnosť (PNO) sa rovná sume určenej ako súčin konštantného rozdielu, ktorý vznikol v účtovnom období a sadzby dane z príjmov.

V účtovníctve sa priznanie PNO premietne do zaúčtovania:

Pojem trvalá daňová pohľadávka v PBU 18/02 absentuje, no jej potreba vyplýva z obsahu odseku 4 - trvalé rozdiely môžu vzniknúť nielen vo vzťahu k výdavkom, ale aj k príjmom. Preto sa v typickej konfigurácii rozpoznanie PNA v súčasnosti odráža v opačnom zázname:

Debet 99.2.3 "Trvalá daňová povinnosť" Kredit 68.4.2 "Výpočet dane z príjmu"

1. Na základe definícií uvedených v odsekoch 11 a 14 Predpisov:

Odpočítateľné dočasné rozdiely odložená daňová pohľadávka(ONA), ktorý by mal znížiť výšku dane z príjmov splatnej do rozpočtu v nasledujúcich vykazovacích alebo nasledujúcich účtovných obdobiach. A v aktuálnom vykazovanom období sa výška dane z príjmu zvýši.

Výška IT sa vypočíta vynásobením odpočítateľného dočasného rozdielu sadzbou dane z príjmu.

V účtovníctve sa uznanie SHE premietne do účtovania:

Debet 09 „SHE“ Kredit 68.4.2 „Výpočet dane z príjmu“

Zníženie alebo úplné splatenie IT sa premietne spätným zápisom na ťarchu účtu 68.4.2 a v prospech účtu 09.

Príklad 1

V rámci výdavkov, ktoré tvoria účtovný zisk, sa zohľadňujú odpisy dlhodobého majetku vo výške 2 000 rubľov. Pri určovaní základu dane pre daň z príjmov boli zohľadnené odpisy vo výške 1 500 rubľov. kvôli rôzne cesty odpisy (predpokladá sa, že neexistujú žiadne trvalé rozdiely). Keďže ide o výdavky a hodnotenie v účtovníctve je viac ako hodnotenie v daňovom účtovníctve, premietneme uznanie SHE vo výške (2000-1500) x24% / 100% = 120 rubľov.

2. Na základe definícií uvedených v odsekoch 12 a 15 Predpisov:

Zdaniteľné dočasné rozdiely pri tvorbe zdaniteľného zisku (straty) vedú k tvorbe odložený daňový záväzok(IT), čím by sa mala zvýšiť výška dane z príjmov splatnej do rozpočtu v nasledujúcom vykazovacom období alebo nasledujúcich vykazovacích obdobiach.

A v aktuálnom účtovnom období sa zníži výška dane z príjmu.

Výška IT sa vypočíta vynásobením zdaniteľného dočasného rozdielu sadzbou dane z príjmu.

V účtovníctve sa uznanie IT premietne do účtovania:

Debet 68.4.2 "Výpočet dane z príjmu" Kredit 77 "Odložené daňové záväzky"

Zníženie alebo úplné splatenie IT sa prejaví spätným zápisom na ťarchu účtu 77 av prospech účtu 68.4.2.

Príklad 2

V rámci výdavkov, ktoré tvoria účtovný zisk, sa zohľadňujú odpisy predmetu dlhodobého majetku vo výške 1 500 rubľov.
Pri stanovení základu dane pre daň z príjmov sa zohľadnili odpisy vo výške 2 000 rubľov. z dôvodu rôznych druhov odpisov.
Keďže ide o výdavky a ocenenie v účtovníctve je nižšie ako hodnotenie v daňovom účtovníctve, zohľadníme uznanie IT vo výške (2000-1500) x24% / 100% \u003d 120 rubľov.

Príklad 3

V rámci príjmu, ktorý tvorí súvahový zisk, sa berie do úvahy výnos z predaja tovaru vo výške 1 500 rubľov. V daňovom účtovníctve sa výnos v tomto období nevykazuje z dôvodu nezaplatenia (výnos sa zisťuje metódou „hotovosti“). Keďže ide o príjmy a hodnotenie v účtovníctve je viac ako hodnotenie v daňovom účtovníctve, zohľadníme uznanie IT vo výške (1500-0) x24% / 100% \u003d 360 rubľov.

Po zvážení základných pojmov PBU 18/02 prejdeme priamo k otázkam študentov seminárov „1C: Poradenstvo“.

V deň začiatku aplikácie je potrebné priradiť parameter „Platí PBU 18/02“ k hodnote „Áno“ (menu „Servis“, „ Účtovná politika"). Doklad "Uzávierka mesiaca" (menu "Doklady") by sa mal zaúčtovať mesačne zaškrtnutím všetkých políčok okrem posledných troch. Potom - doklad " Plánované operácie o daňovom účtovníctve" (menu "Daňové účtovníctvo") so zaškrtnutými všetkými políčkami. Potom - doklad "Uzávierka mesiaca", nastavenie len zaškrtávacích políčok: "Účtovanie trvalých rozdielov", "Účtovanie dočasných rozdielov" a "Výpočet príjmu" daň“ (pozri obr. 1).

Ryža. 1. Vyplnenie dokladu „Uzávierka mesiaca“ pre výpočet RAS 18/02.

Ryža. 2. Zaúčtovanie dokladu "Uzávierka mesiaca" pre vyjadrenie trvalej daňovej povinnosti.

V doklade „Koncoročná uzávierka“ zaškrtnite políčko „Vygenerovať výkaz pri účtovaní dokladu“ a zaúčtujte. Vo výslednom prehľade umiestnite kurzor myši na riadok „Účtovanie trvalých rozdielov“ a dvojklikom otvoríte prehľad „Trvalé rozdiely podľa druhov majetku a záväzkov“ (viď obr. 3). V stĺpci 7 sú uvedené trvalé rozdiely a vynásobte celkovú sumu sadzbou dane z príjmu a získajte výšku trvalej daňovej povinnosti vystavenej v transakcii.

Ryža. 3. Výkaz "Trvalé rozdiely", vygenerovaný počas dokladu "Uzávierka mesiaca"

Dvojitým kliknutím môžete tiež rozbaliť každý riadok tohto prehľadu a zistiť, ktorému objektu patria trvalé rozdiely (pozri obrázok 4). Napríklad dekódovanie riadku "Majetok" obsahuje nasledujúce údaje.

Ryža. 4. Report "Trvalé rozdiely podľa typu majetku (pasív)"

V stĺpci 2 je uvedený stav na začiatku mesiaca na účte NPR.01 "Trvalé rozdiely. Dlhodobý majetok", ktorý zodpovedá nezapísanému trvalému rozdielu na tomto majetku (Skladový regál). V stĺpci 4 je uvedený obrat v prospech účtu NPR.01, ktorý zodpovedá výške čiastočného odpisu trvalého rozdielu tohto majetku. V prípade nového trvalého rozdielu bude jeho výška zaúčtovaná na ťarchu účtu NPR „Trvalé rozdiely“ a bude spadať do stĺpca 3. V stĺpci 5 sa uvádzajú sumy, ktoré sú uznané ako trvalé rozdiely pri akomkoľvek inom účtovnom objekte; v tomto prípade ide o sumu, ktorú nie je možné vykázať v časti „Dlhodobý majetok“, pretože sa vykazuje ako konštantný rozdiel v časti „Náklady na distribúciu“ a odráža sa na ťarchu a v prospech účtu NPR.44.1 „Rozdelenie Náklady“. Suma v stĺpci 7 sa vypočíta takto: "stĺpec 7" = "stĺpec 4" - "stĺpec 5" - "stĺpec 6". Obraty na ťarchu a v prospech účtu NPR sa tvoria dokladom „Uzávierka mesiaca“ v súlade s rozdielmi medzi účtovným a daňovým účtovníctvom. Pre vykonanie opravy vo výške trvalej daňovej povinnosti je teda potrebné zistiť, ktoré doklady vygenerovali v priebehu mesiaca nesprávne trvalé rozdiely a opraviť ich a následne preúčtovať „Uzávierku mesiaca“ za účelom získania správne sumy na podúčtoch účtu NDP „Trvalé rozdiely“.

Je potrebné nahliadnuť do "Analýzy stavu daňového účtovníctva" (menu "Daňové účtovníctvo") za určitý mesiac (viď obr. 5). Dvojitým kliknutím rozbalíte každú čiastku v poradí až do primárne dokumenty. Tie rozdiely, ktoré nespadajú pod definíciu trvalých a nie sú zohľadnené v podúčtoch účtu NDP "Trvalé rozdiely", budú klasifikované ako dočasné. Budú viesť k vzniku alebo zníženiu (splácaniu) IT a IT, čo sa prejaví na účtoch 09 a 77.

Ryža. 5. Správa „Analýza stavu daňového účtovníctva“

Vrátenie IZ sa vykoná len vtedy, ak sa v predchádzajúcich obdobiach pre tento predmet prejavil vznik IZ. Pozrime sa na to na príklade. Vykonajme „Uzávierku mesiaca“, získame prehľad a dvojitým kliknutím otvoríme riadok „Vyúčtovanie dočasných rozdielov“. Ďalej si otvorme jeden z riadkov výkazu, napríklad „Domovný majetok“ a zvážme výsledný výkaz (pozri obr. 6). Stĺpce 2-5 obsahujú zostatkovú cenu dlhodobého majetku. Rozdiel medzi stĺpcami 3 a 2 je výška odpisov za daný mesiac podľa účtovníctva. Rozdiel medzi stĺpcami 5 a 4 - podľa dane. V stĺpci 6 je tvorený rozdiel medzi nákladmi na odpisy v BU a NU.

Ryža. 6. Správa „Dočasné rozdiely podľa typu majetku (pasív)

	BU skóre		NU skóre			Rozdiel ročníkov		Odpočítateľné dočasné rozdiely			Zdaniteľné dočasné rozdiely
	na začiatku obdobia	na konci obdobia	na začiatku obdobia	na konci obdobia	celkom (sk.3-sk.2) - (sk.5-sk.4)	vrátane neustáleho rozdielu	dočasné vyrovnanie rozdielov	zostatok na začiatku mesiaca	vznikol	výkupné	zostatok na začiatku mesiaca	vznikol	výkupné
Počítač

Ak v stĺpci 7 nie je uvedená suma trvalého rozdielu a v stĺpci 8 nie je uvedená suma dočasnej úpravy rozdielu zadaná ručne „Transakciou“ na podúčte CWR účtu „Úprava dočasných rozdielov“, potom dočasný rozdiel sa vykáže. Ak je dočasný rozdiel menší ako nula a na začiatku mesiaca nie je žiadny zostatok na zdaniteľnom dočasnom rozdiele (stĺpec 12), vykáže sa odpočítateľný dočasný rozdiel (stĺpec 10). V našom príklade je to reťazec "Tlačiareň". Ak takýto zostatok existuje, uzná sa vrátenie zdaniteľného dočasného rozdielu (stĺpec 14). V našom príklade je to reťazec "Poličky". Ak je dočasný rozdiel väčší ako nula a na začiatku mesiaca nie je žiadny zostatok na odpočítateľnom dočasnom rozdiele (stĺpec 9), vznik zdaniteľného dočasného rozdielu sa uzná (stĺpec 13). V našom príklade je to reťazec "Počítač". Ak takýto zostatok existuje, vykáže sa splatenie odpočítateľného dočasného rozdielu (stĺpec 11). V našom príklade je to reťazec "Stroj". Ďalej sa sumarizujú údaje v stĺpcoch 10, 11, 13, 14 a po vynásobení sadzbou dane z príjmov sa premietnu ako vznik a splatenie IT alebo IT podľa typu objektu "Dlhodobý majetok".

Ako trvalá daňová povinnosť sa zohľadňuje výška dane, ktorá vedie k zvýšeniu platenia dane na dani z príjmov v účtovnom období, a pri konštantnej daňovej pohľadávke - výška dane, ktorá vedie k zníženiu dane dane z príjmov v účtovnom období. Dôvodom vzniku trvalých daňových záväzkov (aktív) je nesúlad medzi výškami niektorých druhov príjmov alebo nákladov účtovaných v účtovníctve a na účely zdanenia zisku (odst. 4, 7 PBU 18/02).

Sumy trvalých daňových záväzkov (aktív) sa účtujú na ťarchu (v prospech) účtu 99 „Výsledky hospodárenia“ samostatne (Pokyny na aplikáciu Účtovej osnovy).

Použité účtovné údajepri vypĺňaní riadku 2421 “vr. trvalédaňové záväzky (aktíva)“

Hodnota ukazovateľa tohto riadku (napr vykazované obdobie) je definovaný ako rozdiel medzi kreditnými a debetnými obratmi za účtovné obdobie na účte 99 (analytický účet (podúčet) na účtovanie trvalých daňových záväzkov (aktív)) a predstavuje zostatok trvalých daňových pohľadávok a trvalých daňových záväzkov nahromadených počas vykazované obdobie.

Záporný rozdiel znamená, že trvalé daňové záväzky sú väčšie ako trvalé daňové aktíva. A keďže trvalé daňové záväzky znižujú čistý príjem, takýto rozdiel je uvedený vo výkaze o finančnej výkonnosti v zátvorkách ako záporná hodnota.

Pozitívny rozdiel znamená, že trvalé daňové aktíva sú väčšie ako trvalé daňové záväzky. A keďže trvalé daňové aktíva zvyšujú čistý príjem, takýto rozdiel sa uvádza v riadku 2421 bez zátvoriek ako kladné číslo.

Keďže trvalé daňové záväzky (majetok) sú zahrnuté v riadku 2410 „Daň z príjmov“, pri výpočte čistého zisku podľa výkazu o hospodárení, riadok 2421 „vr. trvalé daňové záväzky (majetok)“ sa neprihliada.

Linka 2421 “vr. trvalé daňové záväzky (aktíva)» výkazu o hospodárení = rozdiel medzi kreditnými a debetnými obratmi na účte 99, analytický účet pre účtovanie trvalých daňových záväzkov a aktív.

Riadkový ukazovateľ 2421 “vr. trvalé daňové záväzky (aktíva)“ (za rovnaké účtovné obdobie predchádzajúceho roka) sa prenášajú z výkazu o finančných výsledkoch za toto účtovné obdobie predchádzajúceho roka.

Príklad plniacej linky 2421"počítajúc do toho trvalé daňové záväzky (majetok)“

Ukazovatele účtu 99 z hľadiska trvalých daňových záväzkov a majetku za účtovné obdobie v účtovníctve:

Fragment výkazu hospodárskych výsledkov za rok 2013

Riešenie

Rozdiel medzi kreditnými a debetnými obratmi na účte 99 je kladný a predstavuje 726 tisíc rubľov. (1 092 000 rubľov - 366 403 rubľov).

Fragment výkazu finančných výsledkov v príklade bude vyzerať takto.