Vznik a účtovanie trvalých daňových záväzkov. Čo sú trvalé daňové povinnosti
vrátane: trvalého daňové povinnosti(majetok) 2421 je zostatok stálych daňových záväzkov (aktív).
Inými slovami, je to určitá suma, ktorá buď zvyšuje alebo znižuje platby dane z príjmu v vykazované obdobie.
Pre účely finančnej analýzy nie je táto hodnota zásadná, pretože nemá vplyv na následné výpočty.
Ak so zátvorkami, potom sa do služieb zadáva s mínusom.
Vzorec na výpočet (podľa výkazov)
Riadok 2421 výkazu ziskov a strát
štandardné
Nie je štandardizované
Závery o tom, čo znamená zmena ukazovateľa
Ak je sadzba nad normálnou hodnotou
Nie je štandardizované
Ak je sadzba pod normálnou hodnotou
Nie je štandardizované
Ak sa index zvýši
pozitívny faktor
Ak sa index zníži
Negatívny faktor
Poznámky
Ukazovateľ v článku je posudzovaný z pohľadu nie účtovníctva, ale finančného hospodárenia. Preto sa niekedy dá definovať inak. Záleží od prístupu autora.
Vo väčšine prípadov univerzity akceptujú akúkoľvek verziu definície, pretože odchýlky v rôznych prístupoch a vzorcoch sú zvyčajne maximálne v rozmedzí niekoľkých percent.
Ukazovateľ sa zvažuje v hlavnej bezplatnej službe a niektorých ďalších službách
Ak vidíte nejakú nepresnosť, preklep - tiež, uveďte to v komentári. Snažím sa písať čo najjednoduchšie, ale ak niečo stále nie je jasné, môžete napísať otázky a vysvetlenia do komentárov k akémukoľvek článku na stránke.
S pozdravom, Alexander Krylov,
Finančná analýza:
- Definícia Odložený daňový záväzok 1420 je záväzok vo forme časti odloženej dane z príjmov, ktorá bude mať za následok zvýšenie dane z príjmov v jednom alebo…
- Definícia Odložená daňová pohľadávka 1180 je pohľadávka, ktorá zníži daň z príjmu v budúcich obdobiach, a tým zvýši zisk po zdanení. Mať taký majetok...
- Definícia Ostatné záväzky 1450 - sú to ostatné záväzky organizácie, ktorých splatnosť presahuje 12 mesiacov, ktoré nie sú zahrnuté v iných skupinách 4. oddielu súvahy. Ich prítomnosť...
- Definícia Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutých cenností 1220 je zostatok DPH z nadobudnutých zásob, nehmotného majetku, kapitálových investícií, prác a služieb, ktorý nie je…
- Definícia Splatný úrok 2330 je úrok, ktorý musela organizácia zaplatiť vo vykazovanom období: úroky zaplatené zo všetkých typov pôžičkových záväzkov organizácie (v ...
- Definícia Splatná daň z príjmov 2410 je suma dane z príjmov generovaná podľa údajov daňové účtovníctvo za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie Vzorec výpočtu (podľa vykazovania) Riadok ...
- Definícia Dohadné účty pasív 1430 sú odhadované záväzky, ktorých predpokladaná splatnosť presahuje 12 mesiacov Napriek nie najjednoduchšej definícii sú skutočné odhadované záväzky…
- Definícia SPOLU podľa oddielu V 1500 je súčet ukazovateľov pre riadky s kódmi 1510 - 1550 - celková výška krátkodobých záväzkov organizácie: 1510 "Vypožičané prostriedky" ...
- Definícia Ostatné krátkodobé záväzky 1550 sú ostatné záväzky organizácie, ktorých splatnosť nepresahuje 12 mesiacov: účelové financovanie prijaté developerskými organizáciami od investorov a vytvárajúce ...
- Definícia Pohľadávka z úrokov 2320 je úrok, ktorý mala účtovná jednotka dostať v období vykazovania: úrok splatný účtovnej jednotke z jej pôžičiek; záujem a...
PBU 18/02 „Účtovanie zúčtovania dane z príjmov“ definuje pravidlá premietania údajov o zúčtovaní dane z príjmov (NP) v účtovných záznamoch. Zároveň, ak sa postup pri účtovaní príjmov a výdavkov v účtovníctve líši od daňového, vznikajú rozdiely. Ďalej zvážte účtovné zápisy generované, keď sa vyskytnú trvalé a dočasné rozdiely medzi účtovnými záznamami a účtovnými záznamami.
Nasledujúci obrázok ukazuje schému na určenie rozdielov:
Trvalé a dočasné rozdiely vznikajú v dôsledku skutočnosti, že premietnutie príjmov a výdavkov v NU a BU je upravené rôznymi regulačnými dokumentmi. Premietnutie operácií na výpočet zisku do účtovníctva sa vykonáva v súlade s PBU. Zákon zaväzuje všetky organizácie dodržiavať tento PBU, s výnimkou neziskových a malých podnikov. V prípade definície „daňového“ zisku sa účtovník opiera o požiadavky Daňový kód RF.
esencia účtovné zápisy k dani z príjmov (NP) - uvedenie účtovných údajov k údajom Vyhlásenia k dani z príjmov.
Ako účtovať o odložených daňových pohľadávkach a záväzkoch
Vykazovanie SHE (odložená daňová pohľadávka)
Odložená daňová pohľadávka je súčasťou odloženej daňovej pohľadávky, pri ktorej sa očakáva, že zníži výšku daňového úveru v nasledujúcich obdobiach. Inými slovami, IT je možné, ak je výška dane v účtovníctve nižšia ako v NU a tento rozdiel je kvalifikovaný ako dočasný.
IT účtovníctvo je vedené na aktívnom účte 09 „Odložená daňová pohľadávka“.
Pozrime sa na príklad.
Predpokladajme, že spoločnosť Sirius podľa účtovných údajov naakumulovala odpisy dlhodobého majetku vo výške 300 000 rubľov. Základ dane pre odpisy sa berie do úvahy vo výške 200 000 rubľov.
Časovo rozlíšená odložená daňová pohľadávka v transakciách:
Získajte 267 1C video lekcií zadarmo:
| Dt | ct | Popis operácie | Množstvo, trieť. | Dokument |
| 62 | 90.1 | Reflexia príjmov | 550000 | |
| 44 (podľa noriem) | 02 | Reflexia výdavkov, ktoré znižujú zisk | 200000 | Účtovné informácie |
| 44 (nadmerná spotreba) | 02 | Reflexia výdavkov, ktoré neznižujú zisk | 100000 | Účtovné informácie |
| 90.2 | 44 (podľa noriem) | Odpísané výdavky na zníženie zisku | 200000 | Účtovné informácie |
| 90.2 | 44 (nadmerná spotreba) | Odpísané výdavky | 100000 | Účtovné informácie |
| 90.9 | 99 | Zohľadnený finančný výsledok (550 000 – 200 000 – 100 000) | 250000 | Účtovné informácie |
| 99 | 68 | Časovo rozlíšený NP podľa účtovných záznamov (250 000 * 20 %) | 50000 | Účtovné informácie |
| 09 | 68 | Odrazená SHE (100 000 * 20 %) | 20000 | Účtovné informácie |
Vysporiadanie odloženej daňovej pohľadávky
Pozrime sa na príklad:
Predpokladajme, že v novembri 2015 spoločnosť Rotor LLC predala OS. Strata v BU aj NU dosiahla 12 000 rubľov. Zostávajúca doba používania OS je 12 mesiacov.
V účtovníctve sa výška straty účtuje do výsledku hospodárenia za mesiac november, v účtovníctve sa strata odpisuje postupne počas zostávajúcej prevádzkovej doby. To znamená, že mesačné výdavky zahŕňajú sumu 12 000/12 = 1 000 rubľov.
Vysporiadanie odloženej daňovej pohľadávky pri transakciách:
IT uznanie (odložený daňový záväzok)
Odložený daňový záväzok je súčasťou odloženého daňového záväzku, ktorý v nasledujúcich obdobiach zvýši jeho výšku. Odložený daňový záväzok vzniká, ak je daň v účtovníctve vyššia ako v NU a tieto rozdiely sú dočasné.
IT účtovníctvo je vedené na pasívnom účte 77 „Odložené daňové záväzky“.
Zvážte príklad.
Astra LLC kúpila zariadenie v hodnote 900 000 rubľov. a životnosť 10 rokov. Účtovné odpisy tohto zariadenia predstavovali 90 000 rubľov, daňové odpisy za rovnaké obdobie - 180 000 rubľov. z dôvodu uplatnenia osobitného koeficientu. Zisk pred zdanením - 600 000 rubľov.
Rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi predstavoval 90 000 rubľov, tento rozdiel vedie k vzniku IT.
Časovo rozlíšený odložený daňový záväzok v transakciách:
Vrátenie IT (odložený daňový záväzok)
Vezmime si príklad.
Začiatkom roka 2016 mala Astra LLC vo svojej súvahe fixné aktívum so zostatkovou hodnotou 40 000 rubľov. Na začiatku roka bola zostávajúca životnosť tohto OS 12 mesiacov. V NU neboli časovo rozlíšené žiadne odpisy, keďže doba použiteľnosti v NU uplynula v roku 2015.
Vysporiadanie odloženého daňového záväzku pri transakciách:
Ako sa účtujú trvalé daňové pohľadávky a záväzky
Rozdiel medzi trvalými rozdielmi (PR) a dočasnými rozdielmi je v tom, že sa časom nevyrovnajú, teda raz a navždy znižujú alebo zvyšujú zisky.
PR - tie príjmy (výdavky), ktoré sa premietajú do účtovníctva účtovníctvo, ale pri výpočte základu dane (NB) sa nezohľadňujú. Trvalé záporné rozdiely tvoria trvalý daňový majetok (PTA), trvalé kladné rozdiely tvoria trvalú daňovú povinnosť (PNT).
Účtovanie pre časové rozlíšenie PNO a PNA
Účtovanie trvalých záporných a kladných rozdielov sa vedie na aktívno-pasívnom účte 99. Vzniknutý trvalý záväzok sa odráža v účtovaní:
Ako skontrolovať správnosť výpočtu dane z príjmov
Pre kontrolu správnosti zaúčtovania je potrebné porovnať daň v BU so sumou v daňové priznanie. Musí byť splnená podmienka:
- Podmienený príjem (výdavok) pre NP + SHE + PNA - IT = NB * 20 %
PBU 18/02 je jedným z najťažších. Je preplnená nezrozumiteľnými výrazmi a vyžaduje si veľa príspevkov. Len daň z príjmu sa niekedy musí vyberať z piatich ukazovateľov! Ale čo je ešte horšie, tento PBU (mimochodom, analóg dlho neaktívnych IFRS) nevysvetľuje, prečo je to všetko potrebné. Odpovieme na otázky tých, ktorí chcú pochopiť.
Čo je PNO a PNA
Elizaveta Semenova, Moskva
Môj program sám počíta odložené dane, takže som sa naozaj neponáral do zložitosti PBU 18/02. Nedávno som si však všimol takú zvláštnu vec: ONA sa odráža v kredite účtu 68 a PNA - v debete. Rovnako je to aj so záväzkami: IT - na ťarchu účtu 68, a PNO - na úver. Myslím si, že s aktívami a pasívami by sa malo zaobchádzať rovnako. Možno je chyba v mojom programe?
: S vaším programom je všetko v poriadku a zapojenie robí správne. Prečo sa s odloženými a trvalými daňami zaobchádza rozdielne?
Ako viete, vo výkaze ziskov a strát sú ukazovatele „zisk pred zdanením“ a „súčasná daň z príjmov“. Táto daň sa neúčtuje z účtovného zisku, ale z daňových príjmov, ktoré v r finančné výkazy nejaví sa.
SHE, IT, PNA a PNO sú ukazovatele, ktoré spájajú účtovný zisk a daň z reálneho príjmu.
SHE a IT sa objavia, keď sa zisk zaúčtuje v daňovom účtovníctve skôr alebo neskôr ako v účtovníctve.
Ak časť účtovného zisku nie je nikdy uznaná v daňovom účtovníctve alebo naopak, vzniká PNA / PNO.
| Situácia | Čo vzniká | Elektrické vedenie | Pri splatení | |
| Dt | ct | |||
| Daňový zisk sa vykazuje pred účtovným ziskom | ONA JE | 09 Odložená daňová pohľadávka | 68 "Výpočty daní a poplatkov", podúčet "Daň z príjmov" | V období účtovania účtovného zisku spätným zápisom |
| SHE sa odrážajú v zostatku aktív (riadok 1180) | ||||
| Účtovný zisk sa vykazuje pred zdanením | IT | 77 "Odložené daňové záväzky" | V období vykazovania daňového zisku spätným účtovaním | |
| IT sa odráža na strane pasív súvahy (riadok 1420) | ||||
| Účtovný zisk je väčší ako daňový zisk | PNA | 68, podúčet "Daň z príjmov" | 99 „Zisk a strata“, podúčet PNA | - |
| Účtovný zisk je nižší ako daňový zisk | PNO | 99 "Zisk a strata" | 68, podúčet "Daň z príjmov", podúčet PNO | - |
| PNO a PNA sa nekumulujú na žiadnom účte, preto nie sú v zostatku. V skutočnosti ide o zložky bežnej dane z príjmu. Nie náhodou je vo výkaze ziskov a strát uvedený riadok „splatná daň z príjmov“. referenčné informácie: "vrátane PNO/PNA". To znamená, že názvy PNO / PNA nezodpovedajú ich podstate | ||||
Z tabuľky je zrejmé, že aktíva a pasíva sú len SHE a IT. Aby sme pochopili, prečo je to tak, východiskom je vziať účtovný zisk. Zatiaľ nie je zisk, ale daň už bola vyrubená? To je ona. Svojou povahou je toto aktívum podobné zálohe. Zisk už existuje, ale daň sa bude musieť účtovať neskôr? Toto IT je povinnosťou, ktorá sa v podstate blíži k rezerve. A PNO a PNA sú len matematický rozdiel medzi "účtovnou" a "daňovou" daňou z príjmu.
Čistý zisk vo výkazníctve sa posudzuje inak ako v účtovníctve
Elizaveta Semenova, Moskva
Všimol som si, že vo výkaze ziskov a strát sú PNO uvedené len orientačne a nie sú zahrnuté do výpočtu ukazovateľov. Prečo je potrebné s nimi počítať?
: Faktom je, že čistý zisk vo výkaze ziskov a strát sa tvorí z niektorých ukazovateľov av účtovníctve z iných. Vo výkaze ziskov a strát sa čistý zisk vypočíta takto:
* Znak „–“ sa používa pri zvyšovaní IT, znak „+“ sa používa na zvýšenie IT. Toto sa stáva najčastejšie. Ale ak sa IT znížilo a IT sa zvýšilo, znaky sa zmenia na opak.
A v účtovníctve je čistý zisk zostatkom účtu 99 „Zisk a strata“.
Ale výsledok (čistý zisk) je samozrejme rovnaký. Pretože daň z „daňového“ zisku upravená o SHE/IT sa rovná dani z účtovného zisku, berúc do úvahy úpravy o PNA/PNO. Chcete sa uistiť? Stačí nahradiť kontrolný pomer uvedený v RAS 18/02 do vzorca, ktorý počíta čistý zisk pre výkaz ziskov a strát, namiesto súčasnej dane z príjmu:
Súčasné použitie dvoch spôsobov výpočtu čistého zisku samozrejme výrazne komplikuje účtovníctvo. Teraz v IAS 12 Dane z príjmu sa čistý príjem získava pomocou splatnej dane z príjmu upravenej o SHE/OHS nadobudol účinnosť na území Ruskej federácie výnosom Ministerstva financií zo dňa 25. novembra 2011 č. 160n. Je to to isté, čo robíme vo výkaze ziskov a strát. A podmienený výdavok na daň z príjmov (daň z účtovného zisku), PNA a PNO medzinárodný štandard neupravuje. Ide o to, že IAS 12 a PBU 18/02 majú odlišné úlohy. Účelom IAS 12 je ukázať vo vykazovaní vplyv nielen súčasnej dane z príjmov, ale aj budúce daňové dôsledky. Na splnenie tejto úlohy sa daň z príjmu odoberá z priznania, zvážte ONA a IT.
Účelom PBU 18/02 je zaúčtovať neexistujúcu daň z účtovného zisku so skutočnou daňou z priznania. Na to sú potrebné PNO a PNA.
Pri predaji dlhodobého majetku odpisujeme odložené dane
N.V. Kryšenko, Lyubertsy
Dlhodobý majetok (auto, na ktorom jazdil riaditeľ) sme predali bez straty. Jeho zostatková hodnota v účtovníctve bola 200 000 rubľov a v daňovom účtovníctve - 300 000 rubľov. Predajná cena (bez DPH) - 400 000 rubľov. Rozumiem tomu správne, že podľa pravidiel PBU 18/02 potrebujem odrážať PNA iba vo výške 20 000 rubľov, pretože zisk z predaja dlhodobého majetku v účtovníctve predstavuje 100 000 rubľov. vyššia daň zo zisku?
: Podľa pravidiel PBU 18/02 je potrebné vykonať ďalšie zapojenie. To, že máte v účtovníctve a daňovom účtovníctve rozdiel v zostatkovej cene dlhodobého majetku, svedčí o tom, že ste v účtovníctve zohľadnili viac výdavkov ako v daňovom účtovníctve. To znamená, že ste časovo rozlíšili odloženú daňovú pohľadávku, ktorá by mala byť zaúčtovaná na účte 09.
Ak máte ku dňu predaja dlhodobého majetku nahromadený odložený majetok v účtovníctve, musíte ho odpísať ku dňu takéhoto predaja a pp. 17, 18 PBU 18/02. Robí sa to bežným zaúčtovaním (debetný účet 68 - kreditný účet 09).
Odložené dane z priamych nákladov sa vykazujú až po predaji produktov
Marina Ivleva, Moskva
Odpisy za výrobné zariadenia v daňovom účtovníctve sú v účtovníctve menšie odpisy (v účtovníctve je doba použiteľnosti menšia ako v daňovom účtovníctve). Ku dňu odpisovania zaúčtujem odloženú daňovú pohľadávku. Ale výsledkom je nesprávna výška bežnej dane: účet 68 je pripísaný v bežnom období. A produkty, ktorých cena zahŕňa odpisy, ešte neboli predané a možno ich nepredáme do konca roka. Možno je potrebné reflektovať nie ONA, ale niečo iné?
: Ku dňu odpisovania nemusia vznikať žiadne odložené alebo trvalé daňové pohľadávky a záväzky. V účtovníctve ani v daňovom účtovníctve to totiž neovplyvňuje výdavky bežného obdobia. IT budete musieť zohľadniť až pri predaji produktov, ktorých náklady zohľadňujú výšku časovo rozlíšených odpisov.
"Vyliečiť" chyby v daňových odpisoch
Elizaveta Nekrasova, Moskva
Zistili sme, že k dlhodobému majetku sa od začiatku roka v daňovom účtovníctve neúčtovali odpisy - omylom sme dali do programu značku, že výdavok nie je daňovo zohľadnený. Tieto odpisy sú naším nepriamym nákladom. V účtovníctve boli odpisy vypočítané správne, počiatočná cena dlhodobého majetku daňovo aj účtovne je rovnaká. V daňovom účtovníctve bola chyba v bežnom období opravená - celá suma podúčtovaných odpisov bola zaúčtovaná do nákladov naraz. Aké účtovania vykonať podľa PBU 18/02?
: Ak ste v daňovom účtovníctve neúčtovali odpisy, tak v účtovníctve ste museli časovo rozlišovať PNO (debet 99 - dobropis 68). Akonáhle zaúčtujete dodatočné odpisy v daňovom účtovníctve, je potrebné vykonať spätné zaúčtovanie (účet 68 debet - účet 99 dobropis).
Odpisová prémia v daňovom účtovníctve - v účtovníctve budú rozdiely
Yana, Ufa
Rozumiem tomu správne, že pri výpočte odpisového bonusu pre účely zdanenia zisku má účtovníctvo odrážať PNA, a nie IT?
: V účtovníctve neexistuje taký náklad ako odpisová prémia. Samotná táto prémia však nie je ničím iným ako jednorazovým odpísaním časti obstarávacej ceny dlhodobého majetku odsek 9 čl. 258 Daňový poriadok Ruskej federácie. A v účtovníctve je takýto výdavok. Len odpis cez bežné odpisy bude trvať dlhšie.
Preto v čase uplatnenia prémie na daň z odpisov v účtovníctve je potrebné časovo rozlišovať IT. Jeho výška sa rovná súčinu výšky odpisového bonusu a sadzby dane z príjmov. V budúcnosti bude výška tohto IT postupne splácaná:
- <или>s mesačným odpisom (ak nie je zahrnutý vo výrobných nákladoch);
- <или>ako sa výrobky predávajú (ak sa výška odpisu podieľa na tvorbe výrobných nákladov a je priamym nákladom v daňovom účtovníctve).
Rozdiely v sumách môžu tiež viesť k rozdielom podľa RAS 18/02
Irina Skiba, účtovníčka, Moskva
Objednali sme prepravné služby. Musíte za ne zaplatiť v rubľoch, ale podľa zmluvy sú ich náklady viazané na výmenný kurz eura. Platíme 10 dní potom, čo protistrana prepraví náš tovar. Ukazuje sa, že dátum platby prechádza na mesiac nasledujúci po mesiaci poskytnutia služieb. Budeme mať kvôli tomu rozdiely podľa PBU 18/02?
: Áno, podľa pravidiel PBU 18/02 by mali vzniknúť rozdiely. Koniec koncov, vaše účty splatné dopravcovi musia byť prevedené na ruble v deň ich vzniku, ako aj v deň vykazovania (posledný deň každého mesiaca) a v deň splatenia. 7 PBU 3/2006.
A v daňovom účtovníctve takýto prepočet k dátumu zostavenia účtovnej závierky nie je potrebný. bod 11.1 čl. 250, sub. 5.1 s. 1 čl. 265 Daňový poriadok Ruskej federácie. V dôsledku toho na konci mesiaca existuje dočasný rozdiel a v účtovníctve je potrebné časovo rozlíšiť zodpovedajúce IT alebo SHE. Po dokončení vyrovnania s protistranou musia byť všetky vzniknuté IT alebo IT odpísané.
Precenenie cenných papierov trhovou hodnotou: stanovenie rozdielov
E.A. Zubacheva, Moskva
Precenenie cenných papierov na konci účtovného roka na trhovú hodnotu sa zohľadňuje len v účtovníctve (pozitívne aj záporné). V daňovom účtovníctve sa takéto precenenie nevykonáva. Ako správne premietnuť tento rozdiel do účtovníctva: ako trvalú daňovú povinnosť / pohľadávku alebo ako odloženú?
A: Existujú dva uhly pohľadu.
POHĽAD 1. Je potrebné reflektovať PNO alebo PNA. Veď výdavok ani výnos z precenenia cenných papierov sa spravidla v daňovom účtovníctve nenachádza. A dočasné rozdiely vznikajú iba vtedy, ak existujú príjmy / výdavky, ktoré sa účtujú v jednom účtovnom období a v daňovom účtovníctve - v inom bod 8 PBU 18/02.
POHĽAD 2. Odložené dane musia byť uvedené. Povedzme, že organizácia vo vykazovanom období podhodnotila cenné papiere a vykázala účtovný zisk. Z toho sa však neúčtuje daň, pretože z tejto operácie nevzniká žiadny daňový zisk. V tomto prípade uznanie v účtovnej závierke IT informuje používateľa, že skutočná daň z tejto časti účtovného zisku bude musieť byť zaplatená v nasledujúcom účtovnom období. Je predsa známe, že cenné papiere sa predajú za trhovú hodnotu a potom bude zisk v daňovom účtovníctve väčší ako v účtovníctve (už len o výšku precenenia). Tento prístup je v súlade s PBU 18/02, pretože štandard sa týka výnosov a nákladov, ktoré ovplyvňujú „účtovné“ a „daňové“ zisky v rôznych obdobiach. Rovnako uvažuje aj časť odbornej komunity.
Stanovisko odbornej verejnosti k posudzovanej problematike nájdete na: webová stránka fondu "NRBU "BMC""→ Dokumenty BMC → Výklady → Výklad R82 „Prechodné rozdiely v dani z príjmov“A IAS 12 uvádza, že z precenenia majetku vznikajú odložené dane v 20 IAS 12. Okrem toho skutočnosť, že v IFRS sa odložené dane považujú za súvahovú metódu (účtovná hodnota majetku alebo záväzku sa porovnáva s ich daňovou hodnotou) a PBU 18/02 odkazuje na porovnanie „účtovných“ a „daňových“ príjmov / výdavky, nezáleží. Veď základ dane majetku/záväzku v IFRS sú práve tie výdavky, ktoré sa budú v budúcnosti zohľadňovať pri výpočte dane z príjmov. pp. 7, 8 IAS 12. Ministerstvo financií tiež nevidí rozpory medzi výnosovo-výdavkovou metódou PBU 18/02 a súvahovou metódou IFRS. List Ministerstva financií zo dňa 03.02.2012 č. 07-02-08/58.
A tu je to, čo ponúkajú nezávislí odborníci.
Z AUTENTICKÝCH ZDROJOV
Generálny riaditeľ audítorskej firmy Vector Development LLC
“ PBU 18/02 (str. 3) obsahuje výpočet odložených daní porovnaním „účtovných“ a „daňových“ príjmov a výdavkov. Pri precenení cenných papierov výnosy/náklady v daňovom účtovníctve vôbec nevznikajú, takže rozdiel bude uznaný ako konštantný. To, že pri predaji cenných papierov skôr vykonané precenenie ovplyvní výsledok hospodárenia, je jedno, keďže pôjde o úplne iný druh príjmu alebo výdavku.
Úvaha uvedená v druhom uhle pohľadu je podľa mňa typická pre výpočet odložených daní súvahovou metódou používanou v IFRS. Bilančná metóda neporovnáva samotné výnosy alebo náklady, ale účtovnú hodnotu a daňový potenciál jednotlivých aktív alebo pasív. Pri tejto metóde porovnanie účtovnej a daňovej hodnoty cenných papierov povedie k vzniku odložených daní (IT alebo IT). Domáce regulačné dokumenty však neimplikujú použitie takejto metódy.
Pri nulovej sadzbe dane z príjmu sa IT a IT neodrážajú
Victoria Ershova, Tver
Sme lekárska organizácia. Od roku 2012 uplatňujeme 0 % sadzbu dane z príjmov odsek 1 čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Ako naložiť s odloženými daňovými pohľadávkami a odloženými daňovými záväzkami vykázanými pred uplatnením nulovej sadzby dane z príjmov?
V budúcom roku plánujeme privilégium naďalej využívať. Ako môžeme organizovať účtovníctvo ONA a IT? A čo sa zmení, ak v roku 2015 budeme platiť daň z príjmu v bežnej sadzbe?
: ONA a IT, ktoré ste predtým (pred rokom 2012) premietli do účtovníctva, mali byť odpísané k 31.12.2011 (k dátumu predchádzajúcemu dňu zmeny vami uplatňovanej sadzby dane z príjmov). Výsledky prepočtu sa premietnu do účtu 99 „Zisk a strata“ doložka 14 PBU 18/02. Vo výkaze ziskov a strát sú odpísané IT a IT zohľadnené v riadku 2460 „Ostatné“ a nie v riadkoch 2430 „Zmena odložených daňových záväzkov“ a 2450 „Zmena stavu odložených daňových pohľadávok“.
Výška odložených daní sa určí ako súčin príslušných dočasných rozdielov a sadzby dane z príjmov. Vzhľadom na to, že sadzba, ktorú uplatňujete, je 0 %, súčty IT a IT budú nulové. Preto ich netreba účtovať.
Samotné dočasné rozdiely však budete musieť zaúčtovať práve pri prechode na platenie dane z príjmu v bežnej sadzbe. V posledný deň v roku, v ktorom máte nulovú sadzbu, budete musieť vytvoriť vstup IT a IT. Časové rozlíšenie SHE / IT sa musí vykonať v súlade s účtom 99 a vo výkaze ziskov a strát premietnuť do riadku 2460 „Ostatné“.
Premietnutie odložených daní do účtovnej závierky
Irina Reberniková, Petrohrad
Ako súvisia súvahové údaje o odložených daňových pohľadávkach a záväzkoch s údajmi o IT a IT vykázanými vo výkaze ziskov a strát? A ako pochopiť, ktoré znamienko ("+" alebo "-") vložiť do tohto prehľadu pri zohľadnení odložených daní?
: Na vyplnenie riadkov súvaha berú sa údaje o zostatkoch na účtoch 09 a 77. A pri vypĺňaní výkazu ziskov a strát je potrebné premietnuť rozdiel medzi časovo rozlíšenými a odpísanými odloženými daňovými pohľadávkami a záväzkami.
Upozorňujeme, že je veľmi dôležité správne umiestniť správne znamienko, pretože závisí od toho, či bude ukazovateľ čistého zisku správne uvedený vo výkaze ziskov a strát. Preto môžete použiť inú metódu overenia: ukazovateľ na riadku 2410 „Súčasná daň z príjmov“ výkazu ziskov a strát sa musí zhodovať s výškou dane podľa údajov vo vyhlásení o „zisku“ - s údajmi, ktoré ste uviedli na riadku 180 „ Výška vypočítanej dane zo zisku – celkom „list 02 daňového priznania k dani z príjmov schválené Vyhláška Federálnej daňovej služby z 22.3.2012 č. ММВ-7-3/ [chránený e-mailom] .
Je lepšie úplne neodmietnuť PBU 18/02
Igor Čerkasov, Moskva
Máme zložitú výrobu, nie sme malý podnik. Samotný účtovný program neeviduje rozdiely podľa pravidiel PBU 18/02. Je takmer nemožné vysledovať, aké náklady a ako ovplyvňujú rozdiel medzi účtovnými nákladmi výroby a výškou priamych nákladov v daňovom účtovníctve. Je možné na tomto základe, berúc do úvahy zásadu racionality účtovníctva, upustiť od aplikácie RAS 18/02?
: Za neuplatnenie PBU 18/02 môže inšpekcia uložiť pokutu. Toto možno považovať za hrubé porušenie účtovných pravidiel (skreslenie ktoréhokoľvek článku/riadku účtovného formulára minimálne o 10%) čl. 15.11 Správny poriadok Ruskej federácie. Výška správnej pokuty úradníkov organizácie - od 2 000 do 3 000 rubľov.
Keď sa vedie účtovníctvo len pro forma - na doručenie do daňový úrad, niektoré organizácie (aby si čo najviac uľahčili používanie RAS 18/02) postupujú touto cestou:
- spojiť zoznam priamych výdavkov v daňovom účtovníctve so zoznamom výdavkov zahrnutých v účtovníctve vo výrobných nákladoch;
- pri predaji hotových výrobkov sa zisťujú trvalé rozdiely (výpočet PNO alebo PNA), ktoré sa považujú za rozdiel medzi súčtom priamych nákladov na výrobu výrobkov v daňovom účtovníctve a nákladov na rovnaké výrobky v účtovníctve;
- pri výdavkoch účtovaných v daňovom účtovníctve ako nepriame sa rozdiely vypočítajú obvyklým spôsobom: podľa potreby časovo rozlíšením SHE alebo IT, PNA alebo PNO.
Organizácie teda majú na jednej strane odložené dane, ktoré vám umožňujú vyplniť riadky výkazu ziskov a strát venované ich zmene (riadky 2430 a 2450). A reportovanie sa na prvý pohľad podobá tomu, čo by nakoniec malo byť. A na druhej strane neexistujú zložité výpočty rozdielov podľa RAS 18/02.
Ak však pôjdete touto cestou, potom by ste si mali uvedomiť, že takto zostavený reporting nemožno nazvať spoľahlivým. V prvom rade je skreslený čistý príjem. Teda suma, ktorá sa rozdeľuje ako dividendy.
Ak je teda váš reporting zaujímavý nielen pre inšpektorov, ale aj pre manažment, účastníkov, audítorov a podobne, potom odporúčame nastaviť si účtovný program. Musí zabezpečiť, aby sa zohľadnili všetky dočasné rozdiely, a to počas celého výrobného procesu, ako aj celého procesu uvádzania na trh.
Zavedené za účelom prepojenia ukazovateľov zisku (straty) premietnutých v účtovníctve a zisku (straty) podľa daňového účtovníctva. Je navrhnutý tak, aby sa účtovanie daňových výpočtov priblížilo daňovému účtovníctvu. Preto je také dôležité mať jasnú predstavu o dočasných a trvalých rozdieloch az nich vyplývajúcich daňových aktívach a pasívach.
Predpis o účtovaní zúčtovania dane z príjmov bol schválený koncom roka 2002, t.j. funguje už deväť rokov. Zároveň majú používatelia stále veľa otázok a s každou novou situáciou v ekonomická aktivita organizácií, vznikajú nové.
Nie každý účtovník má čas pochopiť zložitosť neustále sa meniacej legislatívy. Navyše otázky na aplikáciu PBU 18 nevznikajú každý deň, a preto aj objasnené a overené informácie stihnú vymazať z pamäte.
Tento článok je navrhnutý tak, aby pomohol účtovníkovi ľahko sa orientovať v PBU 18 bez toho, aby sa ponoril do zložitosti „oficiálneho“ jazyka. Rozoberieme si nielen samotné ustanovenie o dani z príjmov, ale zostavíme aj schému s tipmi, pomocou ktorých si bude môcť daňovník vypracovať vlastné pravidlá pre výpočet dane z príjmov na účely účtovníctva.
1. Kto a za akým účelom má viesť evidenciu výpočtov dane z príjmov.
V súlade s odsekom 1 PBU 18 účtovné informácie o výpočte dane z príjmov nevyhnutne pre organizácie, ktoré sú podľa súčasnej právnej úpravy platiteľmi dane z príjmov.
Teda na organizáciách neuplatnenie všeobecný daňový systém (OSN) a neplatitelia dane z príjmov, PBU 18 neplatí.
Spoločnosti, ktoré nepoužívajú DOS, zahŕňajú spoločnosti, ktoré používajú špeciálne daňových režimov. Ako napríklad:
- Zjednodušený daňový systém (USNO);
- Jednotná daň z imputovaného príjmu (UTII);
- jednotná poľnohospodárska daň (ESKhN);
- Systém zdaňovania pri implementácii dohôd o zdieľaní výroby.
pozícia možno neuplatňujú malé podniky a neziskové organizácie (bod 2 PBU 18/02).
Upozornenie: malé podniky a neziskové organizácie musia reflektovať účtovná politika organizácie informáciu o tom, či budú viesť evidenciu rozdielov v súlade s PBU 18 alebo si uplatnia právo neuplatňovať nariadenie.
2. Organizácia analytické účtovníctvo rozdiely, ktoré vznikajú.
Postup pri premietaní príjmov a výdavkov v účtovníctve upravuje zákon "o účtovníctve" č. 129-FZ a predpisy o účtovníctve (ďalej len PBÚ). Postup uznávania príjmov a výdavkov na účely daňového účtovníctva je stanovený daňovým poriadkom Ruskej federácie.
V dôsledku rozdielov medzi normami súčasnej legislatívy o účtovníctve a daňovom účtovníctve vznikajú rozdiely, ktorých dopad na výpočet dane z príjmov musíme premietnuť do účtovných registrov a zverejniť v našej účtovnej závierke.
V RAS 18 chýba objasnenie a konsolidácia metodiky účtovania vzniknutých rozdielov: Informácie o trvalých a dočasných rozdieloch sa tvoria v účtovníctve buď na základe prvotných účtovných dokladov priamo na účtovných účtoch, alebo iným spôsobom určeným organizáciou samostatne (bod 3 PBU 18/02).
V tomto ohľade musí byť zvolený spôsob účtovania trvalých a dočasných rozdielov, zloženie a forma vypracovaných účtovných registrov predpísané v účtovnej politike organizácie.
Upozorňujeme, že v analytickom účtovníctve dočasné rozdiely by mali byť zobrazené samostatne podľa typu aktíva a pasíva z dôvodu rozdielov v účtovníctve, z ktorých vznikli (odst. 3 PBU 18/02).
Aká metóda by sa teda mala použiť na získanie úplných informácií o všetkých typoch rozdielov?
Uvažujme o niekoľkých spôsoboch organizácie analytického účtovania vznikajúcich rozdielov.
- Ak podnik nemá žiadne dočasné rozdiely a vedie sa účtovníctvo len o trvalých rozdieloch, je všetko celkom jednoduché. Je možné použiť analytiku účtovných účtov, pričom sa oddelia príjmy a výdavky „prijateľné pre účely NU“ a „neakceptované na účely NU“. Účtovanie trvalých rozdielov teda organizujeme v rámci systémovej analytiky.
- Ak však existujú dočasné rozdiely v účtovníctve, život účtovníka sa vážne skomplikuje. A čím viac je týchto rozdielov, tým ťažšie je zohľadniť ich všetky oddelene podľa typu pomocou systémovej analýzy. V tomto prípade nezostáva nič iné, len organizovať nesystémové * analytické účtovníctvo. Podľa nášho názoru sú na tieto účely najvhodnejšie tabuľky programu Excel.
3. Odpočítateľné a zdaniteľné dočasné rozdiely.
Čo sú to „dočasné rozdiely“?
Na účely nariadenia pod dočasné rozdiely ide o výnosy a náklady, ktoré tvoria účtovný zisk (stratu) v jednom účtovnom období a základ dane pre daň z príjmov - v inom alebo v iných účtovných obdobiach (odst. 8 PBU 18/02).
Teda ak sú príjmy (náklady) uznané účtovne aj daňovo a rozdiel vznikne len na čas ich priznania, takýto rozdiel sa nazýva časový rozdiel na účely PBU 18.
Výsledné dočasné rozdiely vedú k vzniku odloženú daň z príjmu. Podľa odseku 9. RAS 18/02 odložená daň z príjmov je suma, ktorá ovplyvňuje výšku dane z príjmov splatnej do rozpočtu v nasledujúcom účtovnom období alebo v nasledujúcich účtovných obdobiach.
Odložená daň z príjmov je suma dane vypočítaná z dočasného rozdielu. Táto daň je „odložená“ do budúcnosti, to znamená, že ovplyvní (v smere znižovania alebo zvyšovania) výšku „splatnej“ dane v budúcich účtovných obdobiach.
Dočasné rozdiely sa delia na:
- odpočítateľné dočasné rozdiely;
- zdaniteľné dočasné rozdiely.
Odložená daň z odpočítateľných dočasných rozdielov zníži výšku dane z príjmov v budúcich účtovných obdobiach.
Príklady odpočítateľných rozdielov:
- výška odpisov dlhodobého majetku v účtovníctve je vyššia ako v daňových;
- daňová strata, ktorá sa prenesie do ďalšieho obdobia;
- strata z predaja dlhodobého majetku, akceptovaná počas doby použiteľnosti v daňovom účtovníctve a okamžite odpísaná v účtovníctve;
- príjem plynúci z rozdielu sadzieb podľa výpočtov v konvenčných jednotkách;
- výdavky vyplývajúce z rozdielu sadzieb podľa prepočtov v konvenčných jednotkách;
- atď.
Odložená daň zo zdaniteľných dočasných rozdielov zvýši sumu dane z príjmov v budúcich účtovných obdobiach.
Príklady zdaniteľných rozdielov:
- výška odpisového bonusu z dlhodobého majetku sa zohľadňuje na účely daňového účtovníctva a nie je v účtovníctve;
- clo sa na účely daňového účtovníctva zahŕňa do nepriamych nákladov a v účtovníctve sa odpisuje pomerne k predanému tovaru;
- sprostredkovateľské služby sú na účely daňového účtovníctva zahrnuté do nepriamych nákladov a v účtovníctve sa odpisujú pomerne k predanému tovaru;
- úrokové náklady na požičané prostriedky sa zohľadnia v daňovom účtovníctve a v účtovníctve sa zahrnú do obstarávacej ceny nedokončeného dlhodobého majetku;
- atď.
Kedy odpočítateľné dočasné rozdiely, odložené daňové aktívum(ďalej - ONA). Presne taká je výška odloženej dane, ktorá bude v budúcnosti znížiť
Podľa odseku 14 PBU 18/02 sa IT premietne do účtovníctva s prihliadnutím na všetky odpočítateľné rozdiely a vykáže sa v účtovnom období, v ktorom tieto odpočítateľné dočasné rozdiely vzniknú.
Predpokladom pre uznanie IT je existencia pravdepodobnosti, že organizácia získa zdaniteľný zisk v nasledujúcich účtovných obdobiach.
K nárastu IT vo vykazovanom období dochádza so zvýšením odpočítateľných dočasných rozdielov. V súlade s tým nastáva pokles SIT so znížením alebo úplným zrušením odpočítateľných dočasných rozdielov.
SHE = odpočítateľný dočasný rozdiel * sadzba dane z príjmu.
v súčasnosti je sadzba dane z príjmu 20 %.
IT sa premieta do účtovníctva na účte 09 „Odložená daňová pohľadávka“ podľa druhu majetku. Účtovné zápisy:
- v prípade SHE - Dt 09 "Odložená daňová pohľadávka" Kt 68.4.2 "Výpočty dane z príjmov";
- s poklesom IT - Dt 68.4.2 "Výpočty k dani z príjmov" Kt 09 "Odložená daňová pohľadávka".
Kedy zdaniteľné dočasné rozdiely, odložené daňová zodpovednosť(ďalej len IT). Ide o sumu odloženej dane, ktorá bude k dispozícii v budúcnosti zvýšiť výšku splatnej dane z príjmu.
Podľa bodu 15 PBU 18/02 sa IZ premietnu do účtovníctva s prihliadnutím na všetky zdaniteľné rozdiely a zaúčtujú sa v účtovnom období, v ktorom tieto zdaniteľné dočasné rozdiely vzniknú.
K nárastu IT vo vykazovanom období dochádza so zvýšením zdaniteľných dočasných rozdielov. K zníženiu OTR teda dochádza so znížením alebo úplným zrušením zdaniteľných dočasných rozdielov.
IT = zdaniteľný dočasný rozdiel * sadzba dane z príjmu.
IT sa premieta do účtovníctva na účte 77 „Odložené daňové záväzky“ podľa druhov záväzkov. Účtovné zápisy:
- v prípade IT - Dt 68.4.2 "Výpočty dane z príjmov" Kt 77 "Odložené daňové záväzky";
- s poklesom IT - Dt 77 "Odložené daňové záväzky" Kt 68.4.2 "Výpočty k dani z príjmov".
Ak Daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje pre určité druhy príjmov rôzne sadzby dane z príjmov, potom pri posudzovaní IT alebo IT by sadzba dane z príjmu mala zodpovedať typu príjmu, ktorý vedie k zníženiu alebo úplnému splateniu odpočítateľnej resp. zdaniteľný dočasný rozdiel vedľa účtovného obdobia alebo nasledujúcich účtovných období (odsek 15 PBU 18/02).
Pri vyradení majetku alebo záväzku, ku ktorému narástli IT alebo IT, sa suma IT alebo IT, ktorá nezníži (v prípade IT) alebo nezvýši (v prípade IT) zdaniteľný príjem v súlade s daňovým poriadkom Ruská federácia sa odpisuje do výkazu ziskov a strát.
5. Neustále rozdiely. Trvalé daňové pohľadávky a záväzky.
Teraz zvážte trvalé rozdiely.
V súlade s odsekom 4 PBU 18 sa na účely nariadenia pod trvalé rozdiely pochopiť príjmy a výdavky:
- tvorenie účtovného výsledku hospodárenia účtovného obdobia, ktorý sa však nezohľadňuje pri určovaní základu dane z príjmov za účtovné aj nasledujúce účtovné obdobie;
- zohľadnené pri určovaní základu dane pre daň z príjmov účtovného obdobia, ale účtovne neuznané ako výnosy a náklady účtovného obdobia ani nasledujúcich účtovných období.
Teda ak sa príjmy (náklady) zaúčtujú len účtovne a nikdy nebudú uznané v daňovom účtovníctve, takýto rozdiel je konštantný rozdiel na účely PBU 18.
To isté platí, ak sa príjmy (náklady) účtujú výlučne pre účely daňového účtovníctva a nikdy nebude účtovne uznaný, výsledný rozdiel bude konštantný rozdiel na účely PBU 18.
Príklady trvalých rozdielov:
- výdavky na odmeny alebo materiálnu pomoc zamestnancom na úkor čistého zisku organizácie;
- úrokové náklady na dlhové záväzky, ktoré presahujú stanovený limit na účely daňového účtovníctva (článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie);
- príjem vo forme finančná asistencia od zriaďovateľa organizácie, ktorého podiel spoluúčasti presahuje 50 %;
- atď.
TIT je suma dane, ktorá má za následok zvýšiť
PNA je suma dane, ktorá má za následok znížiť dane z príjmov v účtovnom období.
PNR a PNA sa vykazujú vo vykazovanom období, v ktorom trvalý rozdiel vznikol.
PNO (PNA) \u003d konštantný rozdiel * sadzba dane z príjmu.
PNO a PNA sa premietajú do účtovníctva na účte 99.2.3 „Trvalá daňová povinnosť“. Účtovné zápisy:
- v prípade PNO - Dt 99.2.3 "Trvalá daňová povinnosť" Kt 68.4.2 "Výpočty k dani z príjmov";
- v prípade PNA - Dt 68.4.2 "Výpočty dane z príjmov" Kt 99.2.3 "Trvalá daňová povinnosť".
Podľa bodu 20 PBU 18/02 výška dane z príjmov určená na základe účtovného zisku (straty) a premietnutá v účtovníctve bez ohľadu na výšku zdaniteľného zisku (straty) je podmieneným výdavkom (podmieneným príjmom) pre daň z príjmu.
Podmienený výdavok (výnos) = zisk (strata) podľa účtovných údajov * sadzba dane z príjmov.
Podmienený výdavok (výnos) sa v účtovníctve premieta na účte 99.2.2 „Podmienený príjem z dane z príjmov“. Účtovné zápisy:
- Podmienený príjem z dane z príjmov (zo straty) - Dt 68.4.2 "Výpočty pre daň z príjmov" Kt 99.2.2 "Podmienený príjem z dane z príjmov";
- Podmienený výdavok na daň z príjmov (zo zisku) - Dt 99.2.2 "Podmienený príjem z dane z príjmov" Kt 68.4.2 "Výpočty na daň z príjmov".
Bežná daň z príjmov právnických osôb = Podmienený výdavok (- podmienený príjem) + Časovo rozlíšené SHE - Splatené SHE - Časovo rozlíšené IT + Splatené IT + PNO - PNA.
Poznámka: spôsob určenia výšky bežnej dane z príjmov je stanovený v účtovnej politike organizácie (článok 22 PBU 18/02).
7. Schéma podľa PBÚ 18/02.
Väčšina spoločností je povinná uplatniť PBU 18/02. Malé podniky a mimovládne organizácie to nemusia robiť. Dnes si pomocou PBU 18/02 ukážeme, aké zápisy musí účtovník vykonať, aby premietla daň z príjmov do účtovníctva.
Podľa PBU 18/02 musí účtovník vykázať v účtovníctve podmienený výdavok na daň z príjmov. Ide o výšku dane podľa účtovných údajov, vypočítava sa podľa pravidiel uvedených v paragrafe 20 PBU 18/02. Dôvodom je skutočnosť, že daň a účtovníctvo často nie sú totožné. Majú rôzne spôsoby vykazovania výdavkov (a niekedy aj príjmov). Sumy dane, ktoré účtovníčka uvádza v daňovom priznaní k dani z príjmov, sa v účtovníctve nepremietajú.
Výška podmieneného daňového výdavku = Zisk pred zdanením podľa účtovných údajov * Sadzba dane
Výška podmieneného výdavku by mala byť uvedená na účte 99. Najvýhodnejšie je otvoriť si samostatný podúčet.
Daň z príjmu musíte vypočítať zaúčtovaním:
Debet 99 podúčet "Podmienený výdavok na daň z príjmu" Kreditný podúčet 68 "Výpočty dane z príjmu"
- Účtovaná daň z príjmu.
Účtovné príjmy a zdaniteľné príjmy sa môžu líšiť. Preto je v mnohých spoločnostiach rozdiel v daňových ukazovateľoch v účtovníctve a daňovom účtovníctve.
Aby sa ukázalo, prečo rozdiel vznikol, v účtovníctve je potrebné uviesť PNO (PNA) a IT (IT).
PNO a PNA
Trvalé daňové záväzky a trvalé daňové pohľadávky môžu vzniknúť, keď:
- V daňovom účtovníctve je daň väčšia ako v účtovníctve;
- V účtovníctve je daň vyššia ako v daňovom účtovníctve.
V prvom prípade vznikne preplatok v účtovníctve (v skutočnosti sme previedli viac dane, ako sme vykázali pri účtovaní). Potom účtovníčka ukáže PNO - t.j. rozdielová výška dane. Takže účtovníctvo bude vykazovať rovnakú výšku dlhu voči rozpočtu, ktorý bol skutočne zaplatený.
V druhom prípade naopak vznikne nedoplatok. Aby sa tomu vyhlo, bude potrebné premietnuť PNA – výšku dane z rozdielu. Takže účtovníctvo ukáže skutočnú výšku dane zaplatenej do rozpočtu.
Všetky hodnoty - PNO aj PNA - musia byť zobrazené na účte 99 otvorením samostatných podúčtov. Účtovanie s PNO je potrebné vykonať na debet, s PNA - na pôžičku.
TO a ONA
Odložené daňové záväzky a odložené daňové pohľadávky vznikajú z dočasných rozdielov. Napríklad, keď je poradie účtovania výdavkov v účtovníctve iné. Môžu nastať situácie:
- V daňovom účtovníctve je daň väčšia ako v účtovníctve (odpočítateľný rozdiel);
- V účtovníctve je daň väčšia ako v daňovom účtovníctve (zdaniteľný rozdiel).
V druhom prípade je podmienená daň vyššia, ako spoločnosť zaplatila do rozpočtu. V účtovníctve vznikne nedoplatok, na jeho úhradu účtovníčka ukáže výšku IT. ONA - výška dane z dočasného rozdielu, musí byť uvedená na účte 77 (opäť bez samostatných podúčtov) v prospech účtu.
Pokiaľ ide o dočasné rozdiely, v nasledujúcich obdobiach po premietnutí IT a IT bude rozdiel splatený a v dôsledku toho nedôjde k žiadnym dočasným rozdielom (uvedeným na začiatku) (odseky 8-12, 14, 15 PBU 18/02).
Daň zo straty
Hovorili sme s vami o tom, ako zobraziť výšku zaplatenej dane. Ako je to však s účtovníkom, ak spoločnosť na konci vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia vykázala stratu? V tomto prípade sa v účtovníctve spoločnosti zobrazí podmienený príjem pre daň z príjmu.
Výška podmieneného príjmu pre daň z príjmu = sadzba dane z príjmu * Výška straty podľa účtovných údajov
Ako si pamätáme, ak spoločnosť dostane stratu, vo vyhlásení sa zobrazí základ dane rovný nule. V tomto prípade môže účtovník vzniknutú stratu preniesť do budúcnosti a o jej výšku v nasledujúcich obdobiach znížiť zisk.
V účtovníctve podobné pravidlá neexistujú.
Ak dôjde k strate v daňovom účtovníctve, účtovník zaúčtuje:
Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
.
Po premietnutí takéhoto príspevku dôjde k skresleniu. Na jej odstránenie musí účtovník vykonať ďalšie účtovanie, ktoré vám umožní vyrovnať účtovné údaje:
Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ Kreditný podúčet 99 „Podmienený príjem pre daň z príjmu“
.
V dôsledku toho sa ukazuje, že v účtovníctve sme vykazovali neexistujúce skutočné sumy dane. Vidíme tiež, o aké sumy sa zníži daň z príjmu v budúcnosti (v priznaní), kedy bude možné znížiť aktuálny zisk do straty.
Keď sa strata prenesie, účtovník to preukáže zaúčtovaním:
Debet 68 podúčet "Zúčtovanie s rozpočtom" Kredit 09
- odpísaný IT.
Tento postup zaznamenávania transakcií je uvedený v